第4章收入、成本和费用34.1收入的确认计量原则34.1.1销售商品收入确认计量原则34.1.2提供劳务收入确认计量原则44.1.3让渡资产使用权收入确认计量原则54.2主营业务收入54.2.1销售商品及销售退回64.2.2提供劳务收入74.3其他业务收入84.3.1销售原材料84.3.2收到出租包装物的租金84.3.3没收逾期未退包装物的押金84.3.4采取收取手续费方式代销商品，取得手续费收入94.4成本费用的确认计量原则94.5生产成本104.5.1材料费用的归集和分配104.5.2人工费用的归集和分配104.5.3辅助生产费用的结转114.5.4制造费用的结转114.5.5生产成本的结转114.5.6制造费用124.5.7费用的发生134.6主营业务成本134.6.1分期收款销售134.6.2销售退回144.7主营业务税金及附加144.7.1计提税费144.7.2收到先征后返的税金154.8其他业务支出154.8.1销售原材料154.8.2出租包装物154.8.3发生的其他业务支出164.9营业费用164.10管理费用184.11财务费用204.11.1确认利息204.11.2计算汇兑损益21编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页 共1页第4章 收入、成本和费用收入，是指公司在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。按收入的性质，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入。费用，是指公司为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本，是指公司为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。公司应当合理划分期间费用和成本的界限。期间费用应当直接计入当期损益；成本应当计入所生产的产品、提供劳务的成本。公司应当将当期已销产品或已提供劳务的成本转入当期的费用；商品流通企业应将当期已销商品的进价转入当期的费用。4.1 收入的确认计量原则4.1.1 销售商品收入确认计量原则销售商品的收入，按照实际收到或应收的价款入账，并应在下列条件均能满足时予以确认：公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入公司；相关的收入和成本能够可靠地计量。销售商品的收入，按公司与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。现金折扣在实际发生时作为当期费用；销售折让在实际发生时冲减当期收入。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让；销售折让，是指公司因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。公司已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入；年度资产负债表日及以前售出的商品，在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后调整事项处理，调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。4.1.2 提供劳务收入确认计量原则在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，公司应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。完工百分比法，是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。公司在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，公司应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，从而确认收入。提供劳务收入，按照实际收到或应收的价款入账。劳务交易的结果在以下条件均能满足时能够可靠地估计：（1）劳务总收入和总成本能够可靠地计量；（2）与交易相关的经济利益能够流入公司；（3）劳务的完成程度能够可靠地确定。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关费用按以下公式计算：本年确认的收入劳务总收入本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入劳务总收入一般根据双方签订的合同或协议注明的交易总金额确定。现金折扣应当在实际发生时作为当期费用。劳务的完成程度按下列方法确定：（1）已完工作的测量；（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，公司应当在资产负债表日对收入分别以下情况予以确认和计量：（1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；（2）如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本，作为当期费用，确认的金额小于已经发生的劳务成本的差额，作为当期损失；（3）如果已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。4.1.3 让渡资产使用权收入确认计量原则让渡资产使用权收入包括让渡现金使用权而收取的利息收入，转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权而形成的使用收入，以及出租固定资产取得的租金收入等。利息和使用费收入，应当在以下条件均能满足时予以确认：（1）与交易相关的经济利益能够流入公司；（2）收入的金额能够可靠地计量。利息和使用费收入，应按下列方法分别确定：（1） 利息收入应按他人使用本企业现金的时间和适用利率计算确定；（2） 使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。4.2 主营业务收入本科目核算公司在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。月末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。本科目按“集团内部收入”、“集团外部收入”设置二级明细科目。公司按照主营业务的种类设置下级明细科目。集团内部收入，核算公司向集团公司内部公司销售产品或提供服务的营业收入。集团外部收入，核算公司向集团公司外部公司销售产品或提供服务的营业收入。4.2.1 销售商品及销售退回（1）采用交款提货的销售方式，在货物发运给购买方时，根据增值税发票、结算单据、装船记录表等：借：银行存款（实际收到的款项）贷：主营业务收入集团外部收入产品（增值税专用发票上注明的销售金额）应交税金应交增值税销项税额（增值税专用发票上注明的税款）采用分期收款的销售方式，在商品的销售中，商品一次性交付，但货款分期收回。公司在商品交付后，按照合同约定的收款日期分期确认收入：借：应收账款、银行存款等（实际收款或应收金额）贷：主营业务收入集团内部收入、外部收入产品应交税金应交增值税销项税额（增值税专用发票上注明税款）采用分期预收款的销售方式，公司在商品尚未交付前，要求对方按照合同约定分期支付货款，预收的货款作为一项负债记入“预收账款”，公司在收到最后一次付款后，才会交付商品并确认收入。分期收款，根据实际收到金额：借：银行存款贷：预收账款最后一次收款并交付商品时：借：预收账款（前期已收款项）银行存款（本次实际收到款项）贷：主营业务收入产品（增值税专用发票上注明的销售金额）应交税金应交增值税销项税额（增值税专用发票上注明税款）（4）在收到退回的已发出，但尚未确认收入的商品时，按照计入“发出商品”等科目的金额，或商品的计划成本：借：库存商品商品类别或名称贷：发出商品名称材料成本差异（5）收到退回的已确认收入的商品时，按照应冲减的销售收入，以及发生的现金折扣：借：主营业务收入集团内部收入或外部收入产品（已确认的收入）应交税金应交增值税销项税额（增值税专用发票上注明的税款）贷：银行存款、应付账款（实际退回或应退回的款项）财务费用（已确认的现金折扣）按退回商品的成本、商品入库单，借：库存商品贷：主营业务成本4.2.2 提供劳务收入提供的劳务的收入，根据实际收到或应收的款项确认收入：借：银行存款（实际收到的款项）应收账款（应收的款项）贷：主营业务收入根据应交的税金，借：主营业务税金及附加（根据收入计算的税金）贷：应交税金应交营业税等借：应收账款（销项税金）贷：应交税金应交增值税销项税金（修理收入应缴纳增值税）4.3 其他业务收入本科目核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。本科目按其他业务的种类，如“材料销售”、“代购代销”、“包装物出租”等设置二级明细科目，进行明细核算。4.3.1 销售原材料在原材料发运购货方时，根据出库单、增值税专用发票等：借：银行存款、应收账款等科目（售价和应收的增值税）贷：其他业务收入材料销售（实现的营业收入）应交税金应交增值税销项税额（增值税专用发票上注明的税款）4.3.2 收到出租包装物的租金根据租约的相关条款，依据增值税专用发票等：借：银行存款（实际收到的款项）贷：其他业务收入包装物出租（实现的营业收入）应交税金应交增值税销项税额（增值税专用发票上注明的税款）4.3.3 没收逾期未退包装物的押金根据出租协议：借：其他应付款（逾期未退包装物的押金）贷：其他业务收入包装物出租（扣除增值税后的收入）应交税金应交增值税销项税额（增值税专用发票上注明的税款）4.3.4 采取收取手续费方式代销商品，取得手续费收入在售出代销商品后，根据发票、代销协议等：借：应收账款委托代销公司贷：其他业务收入代销收入4.4 成本费用的确认计量原则成本费用包括为生产产品提供劳务所耗费的直接材料、直接人工、其他直接费用及制造费用，行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，为筹集资金而发生的财务费用，为销售商品而发生的营业费用。公司必须分清本期成本、费用和下期成本、费用的界限，不得任意预提和摊销费用。工业企业必须分清各种产品成本的界限，分清在产品成本和产成品成本的界限，不得任意压低或提高在产品和产成品的成本。公司应当根据本公司的生产经营特点和管理要求，确定适合本公司的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。成本核算对象、成本项目以及成本计算方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应当根据管理权限，经有权机构批准，并在会计报表附注中予以说明。成本费用按照以下原则计量：（1）公司在生产经营过程中所耗用的各项材料，按实际耗用数量和账面单价计算，计入成本、费用；（2）公司应支付职工的工资，应当根据规定的工资标准、工时、产量记录等资料，计算职工工资，计入成本、费用。公司按规定给予职工的各种工资性质的补贴，也应计入各工资项目。公司应当根据国家规定，计算提取福利费，计入成本、费用；（3）公司在生产经营过程中所发生的其他各项费用，应当以实际发生数计入成本、费用。凡应当由本期负担而尚未支出的费用，作为预提费用计入本期成本、费用；凡已支出，应当由本期和以后各期负担的费用，应当作为待摊费用，分期摊入成本、费用。4.5 生产成本本科目核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成