常见融资业务核算主讲人：*【学习目标】通过本章学习，应理解融资的含义、特征和分类；掌握短期借款、长期借款、应付债券、权益融资的核算内容及其相应的账务处理。【能力目标】能够掌握短期借款账务处理；掌握各种常见融资方式的账务处理。短期借款核算16.1.1 短期借款概述 短期借款：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。目前我国企业短期借款主要有流动资金借款、临时借款、结算借款等。6.2.1 短期借款概述借方贷方短 期 借 款归还的短期借款额短期借款本金的增加额期末余额：期末尚未归还的借款额按债权人设置明细账户按借款种类进行明细核算6.2.2 短期借款核算短期借款会计核算流程如图6-1所示图6-1短期借款会计核算流程6.2.2 短期借款核算1、借入本金核算企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。取得短期借款时借：银行存款 贷：短期借款“短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账。6.2.2 短期借款核算2、短期借款利息核算按月支付到期一并支付借：财务费用贷：银行存款按季支付按月预提，借：财务费用贷：应付利息季末付息，借：应付利息贷：银行存款6.2.2 短期借款核算3、短期借款的偿还账务处理借：短期借款贷：银行存款长期借款核算36.3.1长期借款核算内容 1、长期借款#404PAGE NOT FOUND定义：指企业向银行或其他金融机构借入的期限在年以上（不含年）的各项借款。按借款条件可分为抵押借款、担保借款和信用借款按借款用途可分为基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款按借款币种可分为人民币借款和外币借款按借款偿还方式可分为定期偿还借款和分期偿还借款。6.3.2 长期借款会计处理流程图10-1长期借款会计处理流程6.3.3 长期借款会计核算1、借入长期借款本金核算分类分类应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目按借款本金贷记“长期借款本金”科目按其差额借记“长期借款利息调整”科目。6.3.3 长期借款会计核算2、计息和利息调整的核算（1）利息处理原则资产负债表日，企业应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，按合同利率计算确定应付未付的利息。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用属于生产经营期间的，计入财务费用6.3.3 长期借款会计核算2、计息和利息调整的核算（1）利息处理原则若长期借款用于购建固定资产的，满足资本化条件的利息，则计入在建工程成本；若长期借款用于购建存货的，满足资本化条件的利息，则计入制造费用成本若长期借款用于购建投资性房地产、无形资产的，满足资本化条件的利息，则计入相关资产成本若长期借款用于购建固定资产、无形资产、存货、投资性房地产的，不满足资本化条件的利息，则计入财务费用固定资产、无形资产、存货、投资性房地产达到预定可使用状态后发生的利息支出，计入财务费用6.3.3 长期借款会计核算2、计息和利息调整的核算（2）会计处理资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用：借：在建工程制造费用财务费用研发支出贷：应付利息长期借款利息调整6.3.3 长期借款会计核算2、计息和利息调整的核算（2）会计处理n支付利息时借：应付利息贷：银行存款6.3.3 长期借款会计核算3、归还长期借款的核算归还长期借款本金时借：长期借款本金贷：银行存款存在利息调整余额：借/贷：在建工程/财务费用/研发支出贷/借：长期借款利息调整“长期借款”科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本应付债券核算46.4.1 应付债券核算内容1、应付债券债券：指企业依照法定程序发行的、约定在一定期限还本付息的一种有价证券。企业发行的超过1年期以上的债券，构成一项非流动负债。董事会及股东会正式核准符合公司法的规定条件企业债券的申请书营业执照、经审计3年财务报告债券发行章程项目可行性及风险分析报告担保函企业债券信用评级报告法律意见书6.4.2 应付债券会计处理流程图10-2应付债券会计处理流程6.4.3 应付债券会计核算（一）债券的分类按债券发行有无担保分类01.抵押债券以被抵押的特定财产作为履约保证的债券02.信用债券不以特定的抵押品作为偿还保证的债券6.4.3 应付债券会计核算 01.记名债券在券面上登记持有人姓名，支取本息要凭债券和印鉴领取，转让时必须背书并到债券发行公司登记的公司债券02.无记名债券券面上不需载明持有人姓名，还本付息及流通转让仅以债券为凭，不需登记（一）债券的分类按记名与否分类6.4.3 应付债券会计核算（一）债券的分类按特殊偿还方式分类01.可转换债券可转换债券债券发行一定期间后，持有人可以按一定价格转换成企业股票的债券。既有债券性质，又有股票性质02.可赎回债券可赎回债券债券发行企业有权在债券到期日以前，按特定的价格提前赎回债券6.4.3 应付债券会计核算（一）债券的分类按还本方式分类01.一次还本债券一次还本债券到期日一次支付全部利息的债券02.分期还本债券分期还本债券本金分期偿还的债券6.4.3 应付债券会计核算（一）债券的分类按还本方式分类01.一次还本债券一次还本债券即本金于到期日一次偿还的债券02.分期还本债券分期还本债券本金分期偿还的债券6.4.3 应付债券会计核算（一）债券的分类按付息方式分类01.普通债券普通债券票面上载明一定利率的债券02.收益债券收益债券债券利息取决于企业收益的债券6.4.3 应付债券会计核算（二）债券的构成要素币种金额债券面值债券上载明的利息率票面利率债券发行人偿还本金的时间债券还本期限6.4.3 应付债券会计核算（三）债券发行价格的确定从理论上讲，债券的实际发行价格是根据货币时间价值的理论，将债券到期应付面值和各期应付的利息，按市场利率折算的复利现值之和债券面值的现值=债券面值到期偿还本金的复利现值系数各期利息的现值=每期债券利息额分期付息年金现值系数每期债券利息额=票面价值每一付息期的票面利率6.4.3 应付债券会计核算（四）债券发行的核算借方贷方应 付 债 券企业债券的偿还、发行时产生的折价和溢价摊销额发行企业债券的面值、溢价、应计利息和折价摊销额期末余额：企业尚未偿还的债券的摊余成本和应计利息应付债券一一利息调整应付债券一一面值二级科目应付债券一一应计利息6.4.3 应付债券会计核算（四）债券发行的核算面值发行按与债券面额相等的价格发行公司债券，债券票面利率与实际市场利率相同溢价发行按高于债券面值的价格发行公司债券，债券的票面利率高于市场利率折价发行按低于债券面值的价格发行公司债券，债券的票面利率低于市场利率时，债券折价发行应在债券存续期间对每期利息进行调整6.4.3 应付债券会计核算（四）债券发行的核算企业按面值发行债券借：银行存款贷：应付债券面值企业溢价发行债券借：银行存款贷：应付债券面值应付债券利息调整企业折价发行债券借：银行存款应付债券利息调整贷：应付债券面值6.4.3 应付债券会计核算（五）债券利息、溢价和折价摊销的核算将利息调整额平均分摊到债券存续期间每期利息调整摊销额=利息调整额/债券计息期次每期实际利息费用=该期按票面利率计算应计利息+该期利息调整借差摊销额该期利息调整贷差摊销额溢价摊销额=应付利息-当期利息费用折价摊销额=当期利息费用-应付利息当期利息费用=债券该期期初账面价值市场利率实际利率法02直线法016.4.3 应付债券会计核算 应付利息偿还的利息计提的利息期末余额：企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息借方贷方平价发行的分期付息、一次还本债券，每期计提利息借：在建工程/财务费用贷：应付利息（五）债券利息、溢价和折价摊销的核算6.4.3 应付债券会计核算 分期付息到期还本的债券借：应付债券面值贷：银行存款到期一次还本付息的债券借：应付债券面值应付债券应计利息贷：银行存款（六）债券还本的核算PPT模板下载： THANKS