财务造假问题探析（一）摘要：现代会计是商品经济的产物。分析了财务造假的危害及原因，提出了相应的治理办法。关键词：财务造假；危害；原因；治理1当前财务造假背景、手段1.1背景随着全球经济一体化进程的加快，会计作为一种商业语言，其国际化进程也进一步加快，这 是一种大趋势，也是当今世界各国管理界都在关注的一个共同性的话题。现代会计是商品经 济的产物。为适应我国经济体制的改革，自90年代初期开始，我国在会计领域迈出了改革的步伐。会计改 革是一个内涵丰富、外延广泛的范畴,它包括会计制度的改革、会计手段的改革、会计管理 体制的改革、会计教育的改革以及会计观念的变革等，其中会计制度改革是会计改革的实质 和核心，它不仅是会计改革成败的决定性因素,而且反映着会计改革成效的优劣。1.2手段从技术上看，公司造假的手法可分为两大类：一类是通过非法手段，如虚构经济交易事项;另一类是通过合法的手段，即利用现行会计法规的缺陷和会计政策的选择进行会计信息操纵。（1）利用构造实质上虚假的经济业务来造假。具体是通过采取伪造、取得虚假票、自制假单 据等方法编造虚假原始凭证；采取虚构记账凭证、利用关联企业制造交易等方法编造虚假记 账凭证；以细胞盈亏、报表附注不真实等方法编造虚假财务报告。（2）利用现行会计法规的缺陷和会计政策的选择进行会计信息操纵。常用的方法有虚构销售 收入、填塞分销渠道、利用委托销售等。完善的内部控制制度，是保证及时为企业经营管理 工作提供可靠准确会计信息的基础。2财务造假的危害（1）严重破坏市场经济秩序。市场经济是一种信用经济，会计信用则是这根经济活动链条 的基石，若没有了信用，市场经济形成的各类社会与经济关系就不能顺利建立起来，并无法 持久维系。（2）侵害会计资料使用者利益。随着市场投资主体的多元化，对客观、准确提供会计资料 的要求，不仅是单位会计人员的权利和义务，且越来越广泛影响到相关会计资料使用者。（3）有损会计队伍自身形象。会计从业人员不讲诚信，其最终结果，轻者调离会计岗位， 重者将按法律规定受到法律的制裁，极大地破坏了会计队伍良好形象。（4）危及经营主体自身生存。市场是公正的。如若在没有自愿平等的前提下，失诚信，搞 欺骗，只能自酿苦果，一败涂地，昔日巨头安燃公司、世界通信的惨痛事实说明了一切。3财务造假的原因3.1会计造假的根本原因一一两权分离会计造假的原因众说纷纭，大多以独特的视角从不同的侧面进行了探究。如果透过表象来思 考这一问题，人们不难发现，两权分离才是会计造假产生的根本原因。两权分离是经济发展的产物，更是社会进步的必然。在两权分离的过程中，必然会出现资本 所有者与资本运作者的矛盾，矛盾的最终结果是：资本运作者虚列成本，虚计收入，虚报盈 余，会计造假也就在不知不觉中产生了。3.2会计造假的直接原因一一利益驱动2001年，被中国证监会查处和被沪深证交所公开谴责、批评的100多家上市公司中，绝大 部分是因为会计造假而为。应该说，两权分离只是会计造假的必要条件，换句话说，不存在 两权分离也就不会出现会计造假，但两权分离是不是一定会产生会计造假呢？回答是不一定。 造成企业如此会计造假的直接原因是利益的驱动。(1)政治利益。仔细地分析一下会计造假的公司不难看出，不管是上市公司还是非上市公司， 它们大多是一些在全国或地方比较有名气的大公司，甚至是地方的支柱产业。但随着市场、 竞争格局的变化，这些企业没有跟上变化了的形势，管理模式陈旧，产品失去了竞争力。为 了保住昔日殊荣，维护企业领导形象，有些个别企业领导为了捞取政治资本，不惜一切代价， 账上添彩，表中生花，虚报产值，虚报收入，虚报利润。更有甚者，有些地方政府或主管部 门为维护地方或部门形象，有意识地引导企业会计造假，行政干预银行贷款给企业，以解决 企业虚报利润应上交税收的资金。(2)经济利益。经济利益驱动会计造假主要是两个方面：一是为了筹措资金。公司法对股 份有限公司上市有着严格的规定，比如上市前三年应连续盈利等。有些上市公司上市后更加 变本加厉，伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件、伪造金 融票据等，极力粉饰财务数据，以实现“最近三年内净资产平均收益率在 10%以上，计算期 内任何一年都必须高于 6%”的配股资格线。二是为了偷逃税款。据财政部公布的数字显示， 1998年有八成以上企业的会计信息失真，1999年有九成以上企业的会计要素失实，剔除客 观失真因素，占有较大比重的是为了偷逃税款。3.3会计造假的间接原因一一监督不力在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄， 削弱了企业自我约束能力。当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞 活经营，而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督税务 监督等监督标准又不统一，各部们在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能 有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检 查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性规范性以及广度、深度、力 度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。内部审计 作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督和控制，保 证国家财经法规的贯彻执行。单位领导迫于各种压力，不得不设立内部审计部门。但内部审 计无论在隶属关系上还是在利益关系上，都始终未能解决其真正的独立性问题，因而这种审 计监督无法从根本上遏制会计造假现象。再加上地方政府或主管部门对民间审计业务的不正 当干预，强制注册会计师做出一些不符合实际的审计报告，大大削弱了审计报告的公证作用。监督不力，在客观上助长了会计造假行为的猖獗，致使会计信息失真、会计造假处于恶性循 环的状态。4财务造假的治理4.1切实履行单位责任主体职责应该看到，现实中由于会计人员业务素质低劣和道德风险诱导的会计信息失真现象并非为主 流，更多的却是在单位负责人授意下被动造假而失真、失信。新会计法第四条明确规定： “单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。明确了单位负责人为 会计信息真实性、完整性的第一责任人，加大了单位负责人的责任。所以明确单位负责人为 会计责任主体，也就抓住了问题的关键。只有单位负责人认识到对本单位的会计工作和会计 资料的真实性、完整性自己所承担的法律责任，才能促使单位负责人重视会计工作，加强会 计管理，并采取有效措施保证会计资料真实、完整，不再授意、指使、强令会计机构、会计 人员做假帐。4.2建立民事赔偿制度，加大造假成本一是加大惩罚力度。对恶意造假者，一定要加大处罚力度，必须从立法、执法对造假单位及 责任人进行经济处罚或刑事处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后 果的还要坐牢，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。同时应加大对上市公司会计信 息的稽查力度和稽查面，大幅度提高会计造假的成本才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、 愈演愈烈的势头。