小企业会计准则则讲义 第第二章 资 产【本章内容提要要】本章为本本准则的资产产部分，从第第五条至第四四十四条，共共四十条。本本章的主要内内容为资产的的定义和分类类、短期投资资、应收及预预付款项、存存货、长期债债券投资、长长期股权投资资、固定资产产、无形资产产等小企业主主要资产的确确认和计量。【准则原文】第第五条 资资产，是指小小企业过去的的交易或者事事项形成的、由由小企业拥有有或者控制的的、预期会给给小企业带来来经济利益的的资源。小企业的资产按按照流动性，可可分为流动资资产和非流动动资产。【解读】本条是是关于资产的的定义和资产产的分类的规规定。【相关链接】企企业所得税法法实施条例也也对资产税务务处理进行了了规定。企业业所得税法实实施条例第五五十六条规定定：“企业的各项项资产，包括括固定资产、生生物资产、无无形资产、长长期待摊费用用、投资资产产、存货等，以以历史成本为计计税基础。其其中，投资资资产包括交易易性金融资产产、持有至到到期投资和长长期股权投资资。”一、资产的特征征(一)资产应为为小企业拥有有或者控制的的资源资产作为一项资资源，应当由由小企业拥有有或者控制，具具体是指小企企业享有某项项资源的所有有权，或者虽虽然不享有所所有权，但该该资源能被小小企业所控制制。 (二)资产预预期会给小企企业带来经济济利益资产预期会给小小企业带来经经济利益，是是指资产直接接或者间接导导致现金流入入小企业的潜潜力。这种潜潜力可以来自自小企业日常常的生产经营营活动，也可可以是非日常常活动；带来来经济利益的的形式可以是是现金形式，也也可以是能转转化为现金形形式，或者是是可以减少现现金流出的形形式。资产预期会为小小企业带来经经济利益是资资产的本质特特征。例如，小小企业采购的的原材料、购购置的固定资资产等可以用用于生产经营营过程，制造造商品或者提提供劳务，对对外出售后收收回货款，货货款即为小企企业所获得的的经济利益。如如果某一项目目预期不能给给小企业带来来经济利益，那那么就不能将将其确认为小小企业的资产产。前期已经经确认为资产产的项目，如如果不能再为为小企业带来来经济利益，也也不能再确认认为小企业的的资产。例如如，待处理财财产损失以及及某些待摊费费用等，由于于不符合资产产定义，均不不应当确认为为资产。(三)资产是由由小企业过去去的交易或者者事项形成的的资产应当由小企企业过去的交交易或者事项项所形成。过过去的交易或或者事项包括括购买、生产产、建造行为为或者其他交交易或事项。换换句话说，只只有过去的交交易或者事项项才能产生资资产，小企业业预期在未来来发生的交易易或者事项不不形成资产。例例如，小企业业有购买原材材料的意愿或或者计划，但但是购买行为为尚未发生，就就不符合资产产的定义，不不能因此而确确认存货资产产。将一项资源确认认为资产，需需要符合资产产的定义，还还应同时满足足以下两个条条件：1与该资源有有关的经济利利益很可能流流入小企业。从资产的定义来来看，能够带带来经济利益益是资产的一一个本质特征征，但在现实实生活中，由由于经济环境境瞬息万变，与与资源有关的的经济利益能能否流入小企企业或者能够够流入多少实实际上带有不不确定性。因因此，资产的的确认还应与与经济利益流流入的不确定定性程度的判判断结合起来来。如果根据据编制财务报报表时所取得得的证据，与与资源有关的的经济利益很很可能流入企企业，那么就就应当将其作作为资产予以以确认；反之之，不能确认认为资产。2该资源的成成本或者价值值能够可靠地地计量。只有当有关资源源的成本或者者价值能够可可靠地计量时时，资产才能能予以确认。在在实务中，小小企业取得的的许多资产都都是发生了实实际成本的，例例如，企业购购买或者生产产的存货，企企业购置的厂厂房或者设备备等，对于这这些资产，只只要实际发生生的购买成本本或者生产成成本能够可靠靠计量，就视视为符合了资资产确认的可可计量条件。二、资产的分类类小企业资产按流流动性不同可可分为流动资资产和非流动动资产。所谓谓流动性，通通常按照资产产的变现或耗耗用时间长短短或者负债的的偿还时间长长短来确定。【准则原文】第第六条 小小企业的资产产应当按照成成本计量，不不计提资产减减值准备。【解读】本条是是关于小企业业资产计量属属性的规定。在小企业的生产产经营活动过过程中，资产产实际上始终终处于变动状状态之中，从从会计核算角角度需要明确确其金额的确确定基础，也也就是计量属属性。基本准准则第四十二二条规定：“会计计量属属性主要包括括历史成本、重重置成本、可可变现净值、现现值和公允价价值。”【相关链接】企业所得税法第第十条第(七)款规定：“在计算应纳纳税所得额时时，未经核定定的准备金支支出不得扣除除。”企业所得税法实实施条例第五五十五条规定定：“企业所得税税法第十条第第(七)项所称未经经核定的准备备金支出，是是指不符合国国务院财政、税税务主管部门门规定的各项项资产减值准准备、风险准准备等准备金金支出。”第五十六条条规定：“企业的各项项资产，包括括固定资产、生生物资产、无无形资产、长长期待摊费用用、投资资产产、存货等，以以历史成本为计计税基础。历历史成本，是是指企业取得得该项资产时时实际发生的的支出。企业业持有各项资资产期间资产产增值或者减减值，除国务务院财政、税税务主管部门门规定可以确确认损益外，不不得调整该资资产的计税基基础。”本条规定小企业业的资产应当当按照成本进进行计量，不不计提资产减减值准备。这这既与企业所所得税法相一一致，尽可能能避免由于资资产计价不同同带来的纳税税调整，同时时也符合基本本准则以历史史成本为主要要计量属性的的规定。但是是，在这一点点上与企业会会计准则的规规定不同。企企业会计准则则要求对相关关资产计提减减值准备。本条的规定，可可以从以下几几个方面来理理解：1取得资产时时，按照实际际发生的支出出作为历史成成本。支出可可能表现为现现金形式，也也可能是非现现金形式，如如通过资产交交换取得的某某项资产，其其历史成本应应按照所换出出资产的市场场价格或评估估价值确定。支支出既包括货货款，也包括括按照税法规规定不可抵扣扣的相关税费费。2在持有资产产期间，资产产的增值或减减值在会计上上不进行调整整，仍维持取取得时的历史史成本金额。3对固定资产产、无形资产产和长期待摊摊费用等资产产计提折旧或或进行摊销，与与按照历史成成本计量并不不矛盾，事实实上是这类非非流动资产区区别于流动资资产的一个重重要体现，都都是以取得时时的历史成本本为基础在持持有资产的期期间内进行合合理的分摊。4资产实际发发生损失时，根根据本准则的的规定确认资资产损失，并并进行相关会会计处理。第一节 流动资资产【准则原文】第第七条 小小企业的流动动资产，是指指预计在1年年内(含1年年，下同)或或超过1年的的一个正常营营业周期内变变现、出售或或耗用的资产产。小企业的流动资资产包括：货货币资金、短短期投资、应应收及预付款款项、存货等等。【解读】本条是是关于流动资资产的定义和和构成的规定定。小企业资产按其其流动性不同同，可分为流流动资产和非非流动资产。这这里，流动性性通常按资产产的变现或耗耗用时间长短短或者负债的偿偿还时间长短短来确定。一、关于正常营营业周期正常营业周期是是指小企业从从购买用于加加工的资产起起至最终实现现现金止的期期间。正常营业周期不不能确定时，应应当以1年(12个月)作为正常营营业周期。二、关于变现、出出售和耗用(一)变现一般般针对应收及及预付款项、短短期投资等而而言，指将资资产变为现金金。(二)出售一般般针对产品等等存货而言，指指将小企业的的产成品、商商品、原材料料、半成品等等对外销售。(三)耗用一般般指将存货由由一种形态(如原材料)转变成另一一种形态(如产成品)的过程。三、关于流动资资产的构成小企业的流动资资产包括：货货币资金、短短期投资、应应收及预付款款项、存货等等。其中，货货币资金包括括：库存现金金、银行存款款和其他货币币资金。注意：备用金的的使用为了反映和监督督备用金的领领用和使用情情况，小企业业应在“1012其他他货币资金”科目下或单单独设置“1013备用用金”科目进行核核算。会计部部门拨付备用用金时，借记记“其他货币资资金备用金”或“备用金”科目，贷记记“库存现金”或“银行存款”科目。自备备用金中支付付零星支出，应应根据有关的的支出凭单，定定期编制备用用金报销清单单，会计部门门根据内部各各单位提供的的备用金报销销清单，定期期补足备用金金，借记“管理费用”等科目，贷贷记“库存现金”或“银行存款”科目。除了增增加或减少拨拨入的备用金金外，使用或或报销有关备备用金支出时时不再通过“其他货币资资金”或“备用金”本条规定应用举举例【例2-1】22013年1月10日，甲公公司从开户银银行提取100 000元元现金。甲公公司应编制如如下会计分录录：借：库存现金 10 000 贷：银行存存款 10 0000【例2-2】22013年12月1日，甲公司司核定销售部部备用金定额额为10 0000元，以以现金拨付，并并规定每月月月底由备有金金专门经管人人员凭有关凭凭证向会计部部门报销，补补足备用金。月月末，销售部部报销日常业业务支出8 000元。甲甲公司应编制制如下会计分分录：(1)拨付备用用金：借：其他货币资资金 110 0000 贷：库存现现金 100 000(2)报销日常常业务支出，补补足备用金：借：销售费用 8 000 贷：库存现现金 8 0000【例2-3】 甲公司为为临时到外地地采购原材料料，20133年3月5 日委托开开户银行汇款款100 0000元到采采购地设立采采购专户。33月20日，采购购员交来从采采购专户付款款购入材料的的有关凭证，增增值税专用发发票上的原材材料价款为880 0000元，增值税税税额为133 600元元。3月28日，收到到开户银行的的收款通知，该该采购专户中中的结余款项项已经转回。甲甲公司应编制制如下会计分分录：(1)汇出款项项：借：其他货币资资金外埠存款款 1100 0000 贷：银行存存款 1000 000(2)采购原材材料：借：原材料 80 000 应交税税费应交增值值税(进项税额) 133 600 贷：其他货货币资金外埠存款 93 6600(3)转回余款款：借：银行存款 64400 贷：其他货货币资金外埠存款 64400【准则原文】第第八条 短短期投资，是是指小企业购购入的能随时时变现并且持有时间间不准备超过过1年 (含含1年，下同同)的投资，如如小企业以赚赚取差价为目目的从二级市市场购入的股股票、债券、基基金等。短期投资应当按按照以下规定定进行会计处处理：(一)以支付现现金取得的短期投投资，应当按按照购买价款款和相关税费费作为成本进进行计量。实际支付价款中中包含的已宣宣告但尚未发发放的现金股股利或已到付付息期但尚未未领取的债券券利息，应当当单独确认为为应收股利或或应收利息，不不计入短期投投资的成本。(二)在短期投投资持有期间，被被投资单位宣宣告分派的现现金股利或在在债务人应付付利息日按照照分期付息、一一次还本债券券投资的票面面利率计算的的利息收入，应应当计入投资资收益。(三)出售