细心整理新会计准那么执行中的重点难点问题第一局部：我国企业会计准那么体系架构及须要说明的问题一、我国企业会计准那么体系的根本架构图第一层次：根本准那么其次层次：详细准那么和指南第三层次：说明公告企业会计准那么说明第1号2007年11月16日财会200814号企业会计准那么说明第2号2008年8月7日 财会200811号企业会计准那么说明第23号2009年6月11日 财会20098号二、执行过程中须要说明的问题1、执行新准那么体系的企业不再执行原有准那么和企业会计制度、金融企业会计制度，这在我国会计开展的历史上还是第一次，从会计规定的表现形式上也实现了及国际准那么的充分协调。问：公司目前尚不具备全部执行新会计准那么的条件，目前仍在执行企业会计制度和原企业会计准那么，我公司目前可否在现执行企业会计制度和老准那么的根底上，再选择局部适合我公司的新企业会计准那么执行？答：自2006年2月15日财政部公布新企业会计准那么以下简称“新会计准那么”或“新准那么”以来，依据财政部的规定，新会计准那么将于2007年1月1日领先在上市公司实施，鼓舞其他企业执行。从新会计准那么实施的时辰表来看，自2007年1月1日起在上市公司施行，2008年在中心企业实施，2010年争取全面推开，全部大中型国有企业全面实施。l因此，企业不能在执行现企业会计制度和旧准那么财政部2006年以前发表的准那么的根底上，选择局部适合公司的新企业会计准那么执行。问：小企业是否执行新企业会计准那么体系？答：财政部于2004年4月27日以财会20042号文发布了小企业会计制度以下简称本制度，并要求2005年1月1日起在小企业范围内执行。另外，财政部表示将来会对小企业单独制定会计准那么。2、根本准那么的性质：第一，它是准那么的准那么； 其次，它能为详细准那么供应根本概念并指引方向，所以，它是全部详细准那么的根底，为详细准那么的制定供应理论上的依据； 第三，它不同于全部详细准那么，两者并不处于同一层次，根本准那么明显高于详细准那么，因为可用来指导、评估和开展详细准那么； 第四，自不待言，根本准那么既具有上述特点，那么它就不是站在企业会计准那么体系之外，而是在该体系之中，并处于顶尖地位，它不仅是法规，而且是比详细准那么更重要、更根本的法规。问：中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的有关交易或事项，境内不存在且受相关法律法规等限制或交易不常见，企业会计准那么未作标准的，如何进展处理？是否可以干脆按国际财务报告准那么进展核算？ 答：中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的交易或事项，境内不存在且受法律法规等限制或交易不常见，企业会计准那么未作出标准的，可以将境外子公司已经进展的会计处理结果，在符合企业会计准那么-根本准那么的原那么下，遵照国际财务报告准那么进展调整后，并入境内母公司合并财务报表的相关工程。3、会计科目和主要账务处理的定位更科学l会计准那么主要标准会计要素的确认、计量和报告，应当严格执行；在符合会计准那么确认、计量和报告的前提下，会计记录方法可以灵敏，包括会计科目的名称以及主要账务处理，因此，将会计科目及主要账务处理作为指南的附录。 目前的会计科目和主要账务处理，依据企业会计准那么中确认和计量的原那么制定，涵盖了各类企业的交易或者事项。企业在不违反企业会计准那么确认、计量和报告规定的前提下，可依据本企业的实际状况自行增设、分拆、合并会计科目，对于不存在的交易或者事项可不设置相关会计科目。问：执行企业会计准那么后，企业的待摊费用和预提费用如何核算？在资产负债表中如何列示？ 答：资产负债观要求不符合资产、负债定义及其确认条件的资产、负债工程不能够在资产负债表中表达。“待摊费用”和“预提费用”有些不符合资产、负债的定义，因此， “待摊费用”和“预提费用”不再在资产负债表中表达。企业会计准那么应用指南中未单独设置“待摊费用”、“预提费用”科目。但是，企业在日常核算过程中发生及预提和待摊性质相关的支出，可以依据须要自行增设这两个科目。l在编制资产负债表时，对于符合待摊和预提性质科目的余额，应作为“其他流淌资产”或“其他流淌负债”列示。 l方案二，原待摊费用也可以通过“预付账款”、“其他应收款”科目核算，原预提费用可以通过“应付利息”、“其他应付款”等科目核算。l例，对符合资产、负债定义的内容，如预付的报刊杂志费等可以在“预付款项”进展反映。原企业短期借款利息的预提，新准那么规定通过“应付利息”科目核算。三、资产负债表观理念在新会计准那么体系中的表达l2006年财政部新公布的企业会计准那么，最核心的变更是核心价值理念由“配比收益”配比收益=收入-费用-损失转变为“全面收益”全面收益=期末净资产-期初净资产-全部者支配或新投入资本，会计视角由“收入费用观”转变为“资产负债观”，核心报表亦由“利润表”转变为“资产负债表”。 1、何谓收入费用观？l利润表观要求准那么制定者在准那么制定中，首先考虑及某类交易相关的收入和费用的干脆确认和计量。在利润表观下，资产负债表只是为了确认及合理计量收益的跨期摊配中介，成为利润表的附属。l利润表观认为，必需首先遵照实现原那么确认收入和费用，然后再依据配比原那么，将收入和费用按其经济性质上的一样性联系起来确定收益。因此，收益收入费用。l2、何谓资产负债观？l 1资产负债表观是指会计准那么制订者在制定标准某类交易或事项的会计准那么时，应首先定义并标准由此类交易产生的资产或负债的计量;然后，再依据所定义的资产和负债的变更来确认收益。在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。l 2资产负债表观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额，而净资产又是由资产减去负债计算得到的，因此：收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入+向投资者支配全部者权益变动表表达企业综合收益企业在某一期间及全部者之外的其他方面进展交易或发生其他事项所引起的净资产变动，全面反映了企业的经营业绩和财务业绩综合收益=净利润+干脆计入全部者权益的利得和损失；其中：净利润=收入-费用+干脆计入当期损益的利得和损失企业会计准那么说明第三号：七、利润表应当作哪些调整？ 答：一企业应当在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”工程和“综合收益总额”工程。“其他综合收益”工程，反映企业依据企业会计准那么规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”工程，反映企业净利润及其他综合收益的合计金额。“其他综合收益”和“综合收益总额”工程的序号在原有根底上顺延。 二企业应当在附注中详细披露其他综合收益各工程及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。 三企业合并利润表也应遵照上述规定进展调整。在“综合收益总额”工程下单独列示“归属于母公司全部者的综合收益总额”工程和“归属于少数股东的综合收益总额”工程。 四企业供应前期比拟信息时，比拟利润表应当遵照企业会计准那么第30号财务报表列报第八条的规定处理。 3、“资产负债表观”理念的实质是，在分析企业的财务状况、考核业绩时，关键是看净资产是否增加，即股东财产是否增加。l 在资产负债表观下，利润代表净资产的增加，亏损代表净资产的削减，企业会计准那么第18号所得税等准那么中的理念即来源于此。对现金流量的关注以及资产减值会计在必需程度上也表达了资产负债表观，从理念角度要求不追求虚假利润，要求将企业的开展落在实处，即企业净资产的增加。4、新准那么表达企业资产负债表观的会计政策举例1CAS2 长期股权投资 *权益法VS本钱法 一是及企业会计准那么第33号合并财务报表的规定相协调。 二是可以幸免在子公司实际宣揭发放现金股利或利润之前,母公司垫付资金发放现金股利或利润等状况； 三是及国际财务报告准那么的有关规定相协调 2CAS4 固定资产 固定资产本钱考虑预料弃置费用因素。n 弃置费用仅针对特殊行业的特殊固定资产，例如石油自然气行业的油气资产、核电站的核燃料等。这些行业均担当了环保法规规定的环境复原义务，且金额较大可能大于相关固定资产的购建支出。中国石油：确认弃置义务 履行社会责任l中国石油依据新准那么将上市公司所担负社会责任引入会计系统的最好表达。l 2007年12月31日、 2007年6月30日、2006年12月31日、2005年12月31日和2004年12月31日，中国石油确认为预料负债的资产弃置义务分别为247.61亿元、 191.86亿元、184.81亿元、141.87亿元和0亿元。2008年年报分析：1624家上市公司中，有9家上市公司依据准那么规定对固定资产计提了弃置费用86.80亿元，占9家上市公司资产总额的0.48%，占9家上市公司固定资产总额的1.36%。其中，3家上市公司披露了弃置费用按折现值计入固定资产本钱。3CAS6 无形资产 *开发支出局部资产化4CAS8 资产减值 *精确计量资产价值、防止资产虚增资产虚增利润虚增超支配利润原有资本金支配5CAS9 职工薪酬 l 新准那么从资产负债表观的角度启程,遵照权责发生制的原那么,规定当辞退准备满足准那么规定的预料负债确认条件时,应当确认一项预料负债;l依据新准那么规定，公司应当对首次执行日之前符合辞退福利确认条件应赐予的补偿进展预料，削减年初股东权益，同时确认应付职工薪酬。 案例：中国银行首次执行日，计提内退员工内退期间的工资及福利义务，由此削减股东权益53.16亿元(2006年12月31日); 2007年12月31日,49.97亿元。l2008年报中“符合预料负债确认条件的辞退补偿”工程涉及149家上市公司，调减年初股东权益114.39亿元，占比为-0.28%。其中沪市计提辞退福利削减83亿元。 6 CAS11 股份支付 *按公允价值计量并计入本钱费用第一；权益结算股份支付借：管理费用等 贷：资本公积其他资本公积其次；现金结算股份支付借：管理费用等 贷：应付职工薪酬股份支付7CAS13 或有事项 *充分确认预料负债l第一,“现时”义务的含义是在当时条件下已经担当;l其次,由法定义务扩展至推定义务l原准那么中所指义务只涵盖了法定义务,不包括推定义务。新准那么中标准的义务包括法定义务和推定义务。l第三,“推定义务”是本次新准那么新引进的概念，是由于以往的习惯或者公开的承诺、政策等使相关各方形成了企业会按此操作的合理预期;l第四,新准那么中将亏损合同、企业重组等作为重要内容进展了标准。8CAS18 所得税 *确认递延全部税费用，精确计量税后利润l 新准那么规定，上市公司均接受资产负债表债务法计算所得税费用，不仅要计算当期的所得税费用，还应确认以后年度资产实际发生损失时因税前抵扣少交税款而形成的递延所得税收益和递延所得税资产，由此增加了股东权益。 案例：S*ST通科600862原准那么下的股东权益为-167万元，实施新准那么后，所得税会计处理方法的变更增加股东权益1.17亿元，该公司不费吹灰之力便甩掉了资不抵债的帽子。l借：递延所得税资产l 贷：所得税费用 其次局部：详细会计准那么执行过程中的重点难点CAS1-存货一、周转材料核算1、周转材料，