虚假财务报表的成因与分析摘要：社会主义经济的不断发展让企业之间的竞争越来越激烈，企业占有市场优势靠的不再仅仅是品牌、技术、资本，财务管理在企业发展过程中成为了一重要环节。但是在这个金钱至上的社会中，企业中以利润为主，于是大部分企业中存在着虚假财务报表等非法经济行为。这在降低了企业的自身信誉之外，还影响了市场经济的正常运作。造成虚假财务报表的缘由相对困难而削减虚假财务报表的现象则是须要国家、企业、财务人员共同努力。关键词：财务报表 企业 对策引言：现今各大中小企业每个月都会出具一份体现财务运作的财务报表，只是现在各个企业中因为各种财务问题而使财务报表显得良萎不齐，更有甚者则是一些企业为了某种缘由而出具含有虚假内容的财务报表来欺瞒广阔群众。一、 什么叫财务报表？ 财务报表的组成财务报表又称对外会计报表。是会计主体对外供应的反映会计主体财务状况和经营的会计报表。包括了资产负债表，损益表和现金流量表或者财务状况变动表，附表和附注。财务报表是财务报告的主要部分，不包括董事报告。管理分析及财务状况说明书等列入财务报告或年度报告的资料。对外即指财务报表，对内报表的对称，是以会计准则为规范编制的。向全部者、债权人、政府及其具备有关各方面及社会公众等外部运用者披露的会计报表。 财务报表的性质财务报表作为会计信息的载体，即具有私有产品的性质又具有公共产品的性质。在财务报表披露之前，财务报表是企业的私有信息产品；披露之后，财务报表就成了公共产品。二、 虚假财务报表出现的成因与分析。 筹资、躲避税收。(1) 在筹及资金方面的考虑，企业为了自身的利益，就难免不会在财务报表上动歪脑筋。首先在筹措资金方面，一些财务状况不佳，业绩较差的企业为了获得银行贷款，便会想方法编制一份像模像样的财务报表，进行某些数据上的改动，就是我们俗称的“舞弊行为”，来制造一个企业运行很好，且业绩优秀的假象，从而获得相关融资。(2) 其次便是税金的缴纳。因为企业所得税是企业一项重要的税收负担。而企业为了削减这一块支出，则“账上账”已经是不公开的隐私了，私自修改财务报表上的相关数据，运用少计、漏计等多种手段来实现企业削减应当正确上报的利润，并以此来削减税金，达到为企业保留资金的目的。(3) 但是现在有部分企业为了吸引更多的合作商家，则是一味的夸大企业的发展状况。并且向有意与自己合作的商家吹嘘自己的企业发展快速，这样为了使自己的企业获得更多的资金，则会不遗余力的在财务报表上下功夫。 管理不严，利益诱惑。有些企业事业单位内部财务管理制度不健全且较为混乱。在一些企业单位中，会计基础工作差，连原始凭证记录都不全；定额管理，计量验收管理和财务处理程序等无章可循；财务工作的随意性很大。同时，在一些国有企业产权代表在利益目标上与真正的全部者并不完全一样。而国有企业产权代表，也就是管理者为了得到更大的利润。就会指使财务人员对财务报表中的敏感数字进行认为处理。在我国，一些地方政府为了出政绩，盲目下达经济增长指标，或国有企业扭转亏损任务，完全不从实际动身，一味追求数字，逼得企业为了完成任务只得编制虚假财务报表。于是便出现了“官出数字，数字出官”这样一种惊奇现象。 屈服权势，被动作假。就目前的市场经济条件下，财务人员与单位负责人在地位上是属于从属关系，会计人员的职业道德在单位的发挥也就不行避开的具有了从属性。因为这种从属性往往不会以会计人员的主观愿望来转移，所以要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。据有关部门的调查看，当前发生的很多项虚假财务报表与假账问题，大部分会计人员是没有主观意愿的。都是在接到上级授意、指使、强令下，财务人员才会去修改财务报表上的数据，使之成为一份虚假财务报表。 制度残缺，标准混乱。 会计标准和会计制度的不完善，会计准则的敏捷性和真空地带是会计制度和会计准则不完善的体现。会计准则与它的说明具有相当的敏捷性。会计准则制定机构对会计准则的某一瑕疵的存在修改的滞后性；另一方面是由当前我国没有一个标准的会计体系。企业中很多经济业务事项都由财务人员来选择确定的。在众多的选择面前，缺乏相关职业道德的企业经营者和高层管理者则会利用会计准则中的真空地带实现“打法律擦边球”的意愿，实现伪造虚假财务报表。三、 如何防范企业出具虚假财务报表？ 了解企业粉饰财务报表的常用手法。虚假财务报表的常见表现形势有很多，我们债权人、潜在投资者较为关注的是虚增资产、利润、净资产等，或者隐瞒成本费用、负债、即粉饰报表这种状况。粉饰报表，则一般分两类：（1） 人为干脆编制虚假财务报表数据。 人为干脆编制的财务报表，往往是依据所报送对象的要求，人为编制有利于企业本身的财务数据形成报表。这种形势手段较为低级；或虚减、虚增资产，或虚减、虚增费用；或虚减、虚增利润等，但往往报表不平衡（子项之和不等于总数）、账表不相符、报表与报表之间勾稽关系不符、前后期报表数据不连接等。（2） 利用会计方法的选择调整财务报表的有关数据。利用会计方法的选择形成的虚假财务报表，手段较为隐藏，技术更为高超，更难以识别。常见手法有：a、 高现金陷阱。b、 预付账款及存货陷阱。c、 固定资产、无形资产及资本公积陷阱。d、 应收账款收入陷阱。e、 高应缴税费。f、 关联交易及资产重组。g、 隐瞒负债。h、 少提资产减值。i、 折旧少提、摊销资产少摊。j、 其他。 防范措施。（1） 不能单纯迷信企业神话。那些财务报表表明连年盈利的企业当然让投资者心动，但是我们也不能迷信所谓的“业绩神话”。在财务分析学中，老师说过一个例子：“因为证劵市场的规定，三年不盈利就必需下市。则某些上市公司在一、二年报表显示是亏损，在第三年时却突然盈利”。这其中的猫腻想必我们都是清晰的。而大量实例表明，在假账在被揭发之前，很多公司的财务报表显示该企业的财务状况是特别好的。换句话说，就是我们肯定不能被表面的虚荣所迷惑。（2） 关注企业外部环境与内部限制状况。a、 外部环境主要包括社会环境、法律环境和经济环境等。假如一家企业处于市场程序混乱、假冒伪劣商品泛滥的地区，那么它的财务报表是多半不行靠的，极有可能是经过“二次加工”的再生品。这个时候，“以貌取人”的做法是可取的。b、 内部限制则包括领导人的素养和道德水准，企业的治理结构，经营理念以及内部限制程序和方法。假如公司治理结构完善，董事责任心强，法律意识深厚，内部限制程序合理有效，其财务报表则是可信的。（3） 留意会计报表与会计报表项目之间的勾稽关系。会计报表与会计报表项目之间的勾稽关系很多，如利润安排表中的未安排利润与资产负债表中的未安排利润有勾稽关系，资产负债表中有关现金等价物期末余额与期初余额之差等于现金流量表中现金及现金增加物净增加额，利润表中的净销货额，利润表中的净销货额减资产负债表中的应收账款（票据）增加额预收账款增加额等于现金流量表中的销售商品，供应劳务收到的现金等。所以在检查这类虚假财务报表时，财务人员要特别熟识各张会计报表的编制理论和编制方法以及项目之间的勾稽关系，而使之不行能编制虚假财务报表。（4） 加强会计制度的监管，规范会计体制。就目前来看，因为财政监督、税务监督、审计监督等监查体制在监查管理上各自为政，相互交叉，不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。所以，就国家宏观调控和市场运行须要来说，正规的会计管理体制急须加紧形成，尽快完善，从而在将来造假账、假报表的可能性降至最低。（5） 加强会计人员的接着教化制度，提倡会计人员终身教化的观念。依据不同会计岗位对人员素养的要求，按岗施教，提高会计人员素养，使会计人员符合岗位要求，不合格者不允许上岗。同时，要使会计人员严格履行法定责任，忠于职守，坚持原则，从根源上杜绝假账与虚假财务报表的形成。结语：虚假财务报表产生的缘由是多元化的，它是企业监管制度不完善，财务人员缺乏职业道德，社会主义市场经济不协调的产物。虚假财务报表不反对企业发展不利，更为严峻的是引起市场经济程序混乱。而在解决这一问题的同时，除了加强企业管理，更为重要的是提高财务人员的职业道德，使其以身作则。综合治理，需从多方面入手。这样才能有效抑制虚假财务报表的发生。参考文献： 雷建假帐与反假帐实务与案例大全 2007 赵敏、马云、石庆年财务欺诈分析与防范技巧 2009 谭鹏飞虚假财务报告成因与分析及对策探讨 2011 崔哲敏论虚假财务报告的产生缘由 山西财经高校学报 2006 40（12）：31-32 陈少华防范企业会计信息舞弊的综合对策探讨 2003