第八章 流动负债第一节 流动负债概述教学内容：1、流动负债的概念和内容。2、流动负债的特点。3、流动负债的初始计量。教学目标：1、明确流动负债包括的基本内容和有关的基本概念。2、了解流动负债特点和初始计量。教学重点：1、流动负债的概念。2、流动负债的特点。教学难点：无教学方法：以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。 课时安排： 2课时。 讲稿： 第一节 流动负债概述一、流动负债的概念和内容：（一）负债的概念根据企业财务会计准则，负债的定义为：“负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。定义包括三层含义：第一，负债产生的原因：过去的交易、事项；第二，负债的表现形式：现时应承担的义务；第三，负债解除的结果：未来的经济利益流出企业。从定义中可以看出，负债具有以下基本特征：1、负债是过去的交易或事项产生的。过去的交易或事项是指已经完成的经济业务，负债只与已经发生的交易或事项相关，而与尚未发生的交易或事项无关。2、负债是企业承担的现时义务。它意味着负债是企业必须履行的经济责任。3、负债的清偿会导致企业未来经济利益的流出。负债的清偿就是企业履行其经济责任，一般是以向债权人支付资产或提供劳务方式，解除企业对债权人的经济责任。不论是哪种方式都表明负债的偿还是以牺牲企业的经济利益为代价。负债按其流动性分为流动负债和长期负债。通常以1年为限，但不是必须。负债还可按其偿还方式的不同分为货币性负债和非货币性负债。（二）流动负债的概念和内容 流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。包括：短期借款、应付帐款、应付票据、预收账款、应交税费、应付股利、应付职工薪酬、其他应付款、预提费用、以及一年内到期的长期负债；或有负债包括：已贴现的商业承兑汇票形成的或有负债、产品质量保证形成的或有负债、未决讼诉和未决仲裁形成的或有负债、为其他单位提供债务担保形成的或有负债。二、流动负债的特点（一）偿还期短。这是与长期负债最主要的区别。（二）未来主要以流动资产、提供劳务或举借新流动负债偿还。三、流动负债的初始计量 各项流动负债应当按实际发生数额记账，其余额应当在会计报表中分项列示。在确定入账金额时，有三种不同的情况：一是按合同、协议上规定的金额入账，例如应付账款；二是期末按经营情况确定的金额入账，例如应交税费；三是需运用职业判断估计的金额入账，例如预计负债。教学后记：概念讲解比较枯燥，结合实例学生比较容易接受。第二节 短期借款和应付款项教学内容：1、短期借款。2、应付账款。3、预收账款。4、应付票据。5、其他应付款。教学目标：1、明确短期借款和应付款项包括的基本内容和有关的基本概念。2、了解短期借款和应付款项在管理与核算过程中应遵循的各项规定。3、掌握短期借款和应付款项的核算方法。教学重点及难点：1、短期借款和应付款项的核算。2、短期借款和应付款项贴现。3、典型分录的分析。教学方法：以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。 课时安排： 2课时。 讲稿： 第二节 短期借款和应付款项一、短期借款（一）短期借款的内容短期借款，指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在1年以内的各种借款。短期借款的核算包括本金和利息。（二）短期借款的核算本金通过“短期借款”科目核算，利息通过“财务费用”科目核算。资产负债表日，尚未支付的利息，应按确定的短期借款利息数额，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。1、取得借款典型分录：借：银行存款 贷：短期借款【例8-1】讲解2、计付利息（1）按月付息典型分录：借：财务费用 贷：银行存款（2）按季付息典型分录：借：财务费用 贷：应付利息借：应付利息 财务费用 贷：银行存款（3）到期一次还本付息预提利息同按季付息方式。3、偿还借款典型分录：借：短期借款 贷：财务费用 银行存款二、应付账款（一）应付账款概述企业在购买材料、商品或接受劳务时，由于未及时付款而产生的负债。应付账款的入账金额按发票价格确定。但是如果购货条件包括在规定的期限内付款可以享受一定的现金折扣，会计上入账金额的确定有两种方法，即总价法和净价法。我国采用总价法。（二）应付账款的核算应付账款应设置“应付账款”账户核算。“应付账款”是用来核算应付账款的发生、偿还以及期末尚未偿还金额，同时需按债权人的不同设置明细账进行明细核算。典型分录1：借：在途物资（或材料采购）应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款典型分录2：借：管理费用 贷：应付账款三、预付账款（一）预收账款概述预收账款是指企业按照合同规定预收的款项。（二）预收账款的核算设置“预收账款”账户核算。收到预收的款项时记该账户的贷方；提供商品或劳务，实现销售或退回多收的款项时记借方；期末贷方余额表明企业预收的款项；期末借方余额表明企业应补收的款项。典型分录：借：银行存款 贷：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 银行存款借：银行存款 贷：预收账款四、应付票据（一）应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。（二）应付票据核算应付票据按面值入账。应设置“应付票据”账户核算。“应付票据”是用来核算应付票据的签发、到期偿还以及期末尚未到期金额，同时需按债权人的不同设置明细账进行明细核算。除此之外，还需设置“应付票据登记簿”详细记录应付票据的内容。1、开出、承兑商业汇票典型分录1：借：在途物资（或材料采购）应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付票据典型分录2：借：管理费用 贷：应付账款2、商业汇票到期付款典型分录：借：应付票据 贷：银行存款3、商业汇票到期无力支付典型分录1：借：应付票据 贷：短期借款典型分录2：借：应付票据 贷：应付账款教学后记：短期借款和应付款项的核算和贴现核算还要通过实训加强之。布置作业：1、思考应收款项核算方法之间的相互关系；2、复习本节内容，并预习下节课内容。第三节 应付职工薪酬（一）教学内容：1、职工薪酬的组成内容。2、职工薪酬确认和计量。教学目标：1、理解相关概念。2、确认和计量。教学重点和难点：确认和计量。教学方法：以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。 课时安排：2课时。讲稿: 第三节 应付职工薪酬（一）一、职工薪酬的组成内容应付职工薪酬是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。应付职工薪酬是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。应付职工薪酬必须以购销双方签订的购货合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算。二、职工薪酬确认和计量应付职工薪酬的核算包括预付款项和收回货物两个方面。（一）预付款项的会计处理。根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。（二）收回货物的会计处理。企业收到所购货物时，根据有关发票账单金额，借记“原材料”、“应交税金应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。企业的应付职工薪酬，如有确凿证据表明其不符合应付职工薪酬性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入应付职工薪酬的金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的应付职工薪酬账面余额，借记“其他应收款应付职工薪酬转入”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。除转入“其他应收款”科目的应付职工薪酬外，其他应付职工薪酬不得计提坏账准备。教学后记：由于受学生所学知识和“财务会计”课程理论性的限制，财务会计的一些实践性内容无法让学生深透的理解。授课中应力求简明易懂、深入浅出。第三节 应付职工薪酬（二）教学内容：3、工资的核算。4、职工福利费的核算。5、非货币福利的核算。教学目标：1、理解相关科目和概念。2、科目核算。教学重点和难点：核算。教学方法：以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。 课时安排：2课时。讲稿: 第三节 应付职工薪酬（二）三、工资的核算应付职工薪酬是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。应付职工薪酬是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。应付职工薪酬必须以购销双方签订的购货合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算。四、职工福利费的核算应付职工薪酬的核算包括预付款项和收回货物两个方面。（一）预付款项的会计处理。根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。（二）收回货物的会计处理。企业收到所购货物时，根据有关发票账单金额，借记“原材料”、“应交税金应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。企业的应付职工薪酬，如有确凿证据表明其不符合应付职工薪酬性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入应付职工薪酬的金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的应付职工薪酬账面余额，借记“其他应收款应付职工薪酬转入”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。除转入“其他应收款”科目的应付职工薪酬外，其他应付职工薪酬不得计提坏账准备。五、非货币福利的核算企业的应付职工薪酬，如有确凿证据表明其不符合应付职工薪酬性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入应付职工薪酬的金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的应付职工薪酬账面余额，借记“其他应收款应付职工薪酬转入”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。除转入“其他应收款”科目的应付职工薪酬外，其他应付职工薪酬不得计提坏账准备。教学后记：由于受学生所学知识和“财务会计”课程理论性的限制，财务会计的一些实践性内容无法让学生深透的理解。授课中应力求简明易懂、深入浅出。第三节 应付职工薪酬（三）教学内容：6、社会保险费的核算。7、住房公积金的核算。8、工会经费的核算。教学目标：1、理解相关科目和概念。2、科目核算。教学重点和难点：核算。教学方法：以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。 课时安排：2课时。讲稿: 第三节 应