小企业会计准则国际比较研究摘要 2011年10月18日，我国财政部正式颁布了小企业会计准则，并将在2013年1月1日正式实施。新的小企业会计准则强化了小企业为公众和投资者提供有效地企业会计信息的新理念，引进了国际上关于小企业会计准则中的相关规定，也预示了我国会计准则与国际会计准则的接轨，实现了我国会计准则制定上新的跨越。但是我国的小企业会计准则中依旧与国际小企业会计准则存在着一定的差异，这种差异突出的体现在，我国小企业会计准则与国际小企业会计准则的制定机构及背景、概念框架、适用范围和对待公允价值的态度之上。因此，只有分析出这两种差异存在的具体原因才可以不断地完善我国小企业会计准则，实现我国小企业会计准则与国际小企业会计准则的真正接轨，进而推动我国会计制度的全面国际化。关键词 小企业会计准则 国际比较Small Business Accounting Standards International Comparative StudyAbstract: In October 18, 2011, Chinas Ministry of Finance official issued a small business accounting standards, and will be formally implemented in January 1, 2013. The new small business accounting standards strengthening small business for the public and investors to provide effective accounting information of new ideas, the introduction of international on small enterprise accounting standards in the relevant provisions, also indicates that Chinas accounting standards convergence with the international accounting standards, the implementation of Chinas accounting standards setting new span. But Chinas small enterprise accounting standards is still with the international accounting standards for enterprises there are some differences, such differences reflected in our country, small enterprise accounting standards and international accounting standards setting body and background, conceptual framework, the applicable scope and the attitude towards the fair value. The. Therefore, only the analysis of the two kinds of differences exist in the specific reasons to continue to improve our country small enterprise accounting standards implementation our country, small business accounting standards with the international accounting standards for enterprises conform truly, then impel our country accounting system of comprehensive international.Key words: Small business accounting standards International Comparison目 录引言1一、小企业会计准则的产生与发展1（一）国际小企业会计准则的发展与变迁1（二）我国小企业会计准则的发展历程2二、我国小企业会计准则与国际小企业会计准则的差异2（一）制定机构及背景比较2（二）概念框架比较3（三）适用范围的差异3（四）对待公允价值态度的差异4三、我国小企业会计准则与国际小企业会计准则差异的原因分析4（一）文化政治因素4（二）社会经济因素5（三）准则体系因素6（四）行业素质因素6四、完善我国小企业会计准则的建议6（一）对无形资产处理的建议6（二）对执行小企业会计准则的建议7结论9致谢语10参考文献11附录112引言我国的小企业在我国经济发展中占据着重要的地位，对推动我国经济发展也起到了重要的作用。按照我国规定的企业划分标准，对我国的企业进行划分，那么我国的小企业大约占我国企业总数的90%以上参考文献1杨松令.中小企业会计管理问题研究M.北京：中国人民大学出版社，2009：132.。而企业会计准则，是一种优化资源配置、降低交易成本、保护公众和投资者利益的一种制度安排，其对我国企业，尤其是实力相对较弱，但是数量庞大的小企业起着举足轻重的作用。因此，我国财政部在2004便借鉴了国际会计准则制定经验，结合我国国情和我国的基本会计准则，制定并实施了我国第一个份适用小企业的会计规范小企业会计制度林汉川、魏中奇.中小企业发展的国别比较M.北京：中国财政经济出版社，2010：413.。随着我国经济的发展，以及我国与世界经济的不断融合，为了实现我国会计制度与国际会计制度的进一步接轨。我国财政部在2011年又颁布了小企业会计准则，并将于2013年正式实施中国财政部.小企业会计准则，2011（10）。这也就意味着我国小企业会计准则与国际小企业会计准则实现了进一步的接轨。然而不可否认的是，我国小企业会计准则与国际小企业会计准则依旧存在很多的差异。对这些差异的研究，不仅有利于总结国际会计准则发展经验，为我国会计准则体系与国际接轨提供条件，也可以进一步的规范我国小企业会计行为，为我国的小企业快速发展保驾护航。一、小企业会计准则的产生与发展（一）国际小企业会计准则的发展与变迁国际上各国的会计准则大都是针对于上市公司或者是大中型公司制定的，很少有国家会专门考虑到中小企业的会计需要，而专门为中小企业制定相应的会计准则。国际会计准则委员会（IASC）是国际会计准则理事会（IASB）的前身，其在制定国际会计准则（IAS）时也没有明确其是否仅适用于上市公司刘明传、乔元芳.国际会计准则理事会制定中小主体国际财务报告准则的基本构想J.财会通讯：综合版，2010（10）：12-13.。因此，国外很多国家都使用国际会计准则进行会计核算。虽然并不是所有的中小企业在使用国际会计准则时都存在困难，但是会计实践证明由于中小企业实施国际会计准则的确成本过高，因此外国很多的中小企业使用国际会计准则核算时，都出现了质量不高、执行不严、与其相背离的情况。当时意识到这个问题之后，最初也只有英国、加拿大等少数几个国家开始制定并实施了两套会计准则，这两套会计准则就是小企业会计准则和一般企业会计准则。1997年英国率先发布了小企业财务报告准则，这也是国际上首次为小企业单独设立会计准则。之后，在2000年7月份国际会计准则委员会在日内瓦召开的第17次国际会计准则专家工作组会议上首次提交了中小企业国际财务报告准则讨论稿。2001年9月份，国际会计准则委员会又召开了第18次会议，期间各个国家的专家学者都围绕着如何制定中小企业国际财务报告准则进行了深入的讨论，基本确定了中小企业国际财务报告准则的指导思想、中小企业分层标准、基本框架，以及对国际会计准则的取舍 。之后的历次会议都会讨论中小企业国际财务报告准则确立的问题，不过直到2007年2月份，国际会计准则委员会才最终发布了关于中小企业国际财务报告准则的征求意见稿，并在全世界范围内征求意见。到 2009年7月份国际会计准则委员会才确定并颁布实施了中小企业国际财务报告准则刘永丽.中小主体国际财务报告准则解读及启示J.国际视野，2010（9）：43-46.。（二）我国小企业会计准则的发展历程2004年4月27日，我国财政部遵循会计核算基本原则，借鉴国际中小企业国际财务报告准则，并结合了我国小企业发展现状，依托企业会计制度，颁布了我国第一部小企业会计制度（财会20042号）会计准则，并与2005年1月1日开始在我国小企业范围内开始执行赵慧.对小企业会计准则出台前的调查J.中国会计报，2010（5）：48.。2004年颁布实施的小企业会计制度，在会计科目、适用范围、会计报表、主要内容等多个方面都与企业会计制度存在着明显的差异。小企业会计制度对小企业不仅具有更高的灵活性、清晰性、针对性和指导性，同时小企业会计制度的颁布实施更标志了我国会计核算制度逐渐的走向成熟化，对于规范我国小企业会计行为、贯彻我国企业财务报告条例和会计法、促进小企业健康平稳的发展都具有重要的意义。2011年10月18日，我国小企业会计准则（财会201117号）正式由国家财政部颁布，并将于2013年1月1日在全国小企业范围内实施，同时2004年颁布的小企业会计制度也即将废止。2011年颁布的小企业会计准则更加注重和体现了小企业自身特点，也更加注重投资者对企业会计信息的需求。小企业会计准则进一步完善了我国会计核算体系，必将全面的提高我国小企业会计信息质量，也有利于我国小企业会计准则的国际化。二、我国小企业会计准则与国际小企业会计准则的差异（一）制定机构及背景比较我国的小企业会计准则是由我国财政部颁布实施的，而国际中小企业国际财务报告准则则是由非官方的国际会计准则委员会（IASC）制定并颁布的。虽然我国的小企业会计制度实施较早，但是由于我国经济发展相对落后，且管理体制并不完善。我国小企业会计制度和小企业会计准则都是在社会主义市场经济初级阶段这一大背景之下完成。我国的小企业会计准则所要承担的历史任务也就相对较重，既要保证企业会计信息的真实性，同时还要保证企业会计信息的公允性，更要防止会计不规范行为的发生。因此，我国在制定小企业会计制度和小企业会计准则的过程中，为了保证会计信息的可靠性，更过多的考虑了规则基础，所以执行小企业会计制度的企业在处理业务中灵活度也就有所下降。而国际中小企业国际财务报告准则的制定，则是基于完善的市场经济和有效地监管配套法律法规基础之上建立的。同时西方发达国家的会计从业人员一般都具有良好的职业道德，其会计专业水平也相对较高。（二）概念框架比较我国在制定小企业会计准则的过程中，基本没有相应的概念框架，而起到框架作用的就是中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规4。因此，也导致了我国小企业会计准则在编制过程中，过分的依赖中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，很多条款都是直接由企业会计准则转变而来，其制定方式也出现了不连贯、不一