毕业作品（定稿）班级专业组长成员_联系方式团队名称指导教师经济管理系会计与统计核算教研室制目录摘要1关键词 2一、会计舞弊的主要表现（一）真帐假算 1（二）假帐真算 1（三）假帐假做 2（四）内外有别 2（五）利用会计制度本身的不完善来造假 2二、影响会计舞弊的因素分析 2（一）会计法律法规缺乏健全性和不完善性 2（二）会计资料形成程序不真实性 3（三）会计处理方式的选择性 3（四）会计人员的素质不高造成会计缺乏独立性 4案例分析 4（五）企业内部控制制度缺乏或无效 5（六）社会监督系统的不健全 6三、杜绝会计舞弊的措施 9（一）单位负责人是关键 9（二）会计人员是重点 9（三）规范会计基础完善法规基础是根本 10（四）建立内部控制体系是措施 10（五）强化社会监督措施是保障 10参考文献 12浅析会计舞弊成因与治理措施【摘 要】会计舞弊历来为会计届乃至经济界所关注，它的危害也是有目共睹的。本文从会计舞 弊的根本原因入手，会计分析导致会计舞弊持续存在的现实环境，同时简要分析会计舞弊 的危害，继而探讨会计舞弊的具体治理措施，力求从根本上杜绝会计舞弊现象。 【关键词】 会计舞弊 成因 治理措施【正 文】会计舞弊是指会计人员或有关当事人为了谋取经济利益，采取非法手段进行会计处理 的一种不法行为。会计舞弊问题一直是会计、审计职业界等共同关心的问题。随着经济体 制改革的不断深入，会计舞弊对社会经济的危害愈来愈明显，能否对会计舞弊进行切实有 效地治理受到人们的普遍关注。针对从会计舞弊的表现产生的原因，本团队成员利用暑假 时间走访了三家企业探讨解决会计舞弊的有效途经和手段。一会计舞弊的主要表现根据我国企业会计准则，会计信息的特征主要有客观性、相关性、可比性、一致 性、及时性、明晰性。最为关键的莫过于客观性，就是要求会计信息真实、可靠、确凿可 以验证。但是目前会计信息的失真现象却严重背离了客观性特征，主要表现在：（一）真帐假算就是会计核算反映的内容真实的经济业务事项，不按有关会计法规、制度、准则正确 核算。这是会计造假的常见和多发现象。它主要是以调节企业盈亏为目的，人为增减当期 不应增减的成本费用，如把库存商品、待摊费用、递延资产和其他应付款等作为调节盈亏 的蓄水池。如世界通信公司就是用最简单、最平常的方法，将经营性开支计入长期资产价 值，即有意混淆资本性支出与收益性支出的界限，从而达到隐藏费用，虚报利润的目的（时 间持续 15 个月，虚增利润 76.8 亿美元）。我国企业也常见将应确认的收入，记作应收款， 以遮人眼目。（二）假帐真算 就是会计核算方法虽然规范，但反映的经济业务事项内容不真实。主要有虚开销售发 票，费用移花接木，虚列业务招待费用用于职工福利，伪造加工单据列入成本费用转入小 金库；虚列借款数额，虚列资产，以假发票、假收据，自制白条入帐等。通过造假来操纵 利润，即会计活动中当事人（包括企业股东、经营管理者及其它相关人员），为了局部或 个人利益，事前经过周密的计划、安排，故意以欺诈、隐瞒、舞弊等手段，使会计信息不 能正确反映企业的实际经济活动，或是通过故意制造虚假的会计事项等手段，来人为操纵 营业利润。如银广夏，就是通过伪造合同、伪造出口报关单、虚开增殖税专用发票、伪造 免税文件和伪造票据等手段，虚构主营业务收入、虚构巨额利润 7.45亿元。（三）假帐假做就是会计核算反映的经济事项，内容即不真实核算也越轨。 这是会计造假的偶见和 少发现象，但其性质严重，不可低估。新闻媒体屡屡曝光的一些特大集团性经济犯罪案件， 多为双重会计造假有关，通过假帐假做，会计造假已成为贪污受贿、偷漏税款和巨额挪用 等经济行为。（四）内外有别就是指针对不同的信息使用者提供不同的财务信息。主要指一些企业设内外两套帐， 一套是内部用的财务帐册；一套是供外部用的帐册。对外提供的会计报表，为达到不同的 目的，又有区别。报税务部门的是微利或亏损，以少交税收；报银行部门则虚增资产和利 润，打肿脸充胖子，为贷款创造方便。（五）利用会计制度本身的不完善来造假从上世八十年代开始，我国才从计划经济体制向市场经济转轨。会计制度也从原苏联 计划经济模式逐步向西方国家通用的市场经济模式转变。随着我国经济环境的不断变化， 新的经济事项、新的经济业务不断涌现，在这样一个新旧经济转型的过程中，在新旧会计 制度交替之际，会计制度难免有漏洞和不完善之处。一些企业为了自身的小集团利益，利 用现有会计制度的缺陷大做文章。二影响会计舞弊的因素分析（一）会计法律法规缺乏性和不完善性近年来我国虽制定了不少财务会计法规，但从现实需要来考察，还很不完善和健全， 有些条文的可操作性很差，执行的参考性较差，这引起执法不严，常是大事化小、小事化 了，而造成会计舞弊有机可乘。”如会计法第 45 条规定：“授意、指使、强令会计机 构、会计人员及其他人员构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处 五千元以上五万元以下的罚款，属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位 依法给予降级、撤职、开除的行政处分”。还有不少条文只是罗列“不得”有这样或那样 行为，却没有给出“违反了怎么处理”的下文。这类条文的规定，明示了舞弊行为可预期 的“成本”上限，不仅威慑力不足，反倒在一定程度上起了“鼓动”作用。另外，由于我 国目前对企业会计舞弊行为的司法处罚还处于逐步完善的实践之中，且在国有及法人股东 处于绝对控股地位的情况下，很难认定舞弊造假是为了个人利益。因此对当事者的处罚也 更多地倾向于追究法人单位的经济责任，而对参与舞弊的个人的刑事及民事处罚还比较薄 弱，对个人的触动还不是很深。这些都助长了作假舞弊的风气。我国有关主管部门主要不 是依靠法律手段而是依靠行政手段来处理会计造假行为，对违法的处罚力度明显不够。造 假即使被查出来了，对造假者的处罚也可以说是不痛不痒，而未被查出则可以获得相当可 观的收益，于是违法的巨大利益诱惑与低廉机会成本的反差，使得很多上市公司的管理者 甘愿铤而走险，会计舞弊现象屡禁不止。（二）会计资料形成程序不真实性会计资料是会计信息的源头，一般会计核算程序都要经过原始凭证会计凭证 会计帐簿财务报表等几个环节，进而形成一定的会计信息。因此，从会计信息的形成 过程看，会计凭证特别是原始凭证和记帐凭证的真实性对会计信息的质量有着直接的决定 作用。例如资金体外循环所谓资金体外循环，是指企业的部分营运资金脱离企业的账簿， 游离于企业会计核算监督体系之外。其主要表现为体外的现金交易，即企业在购销业务过 程中用现款购人商品，再以现款的方式售出，本金归企业冲账，而收益都装人个人的腰包 或形成小金库。资金体外循环为个别业务人员钻管理L的空子，利用利差和时间差，挪用 资金牟取私利提供了条件。这类资金的体外循环，由于对应关系不清楚而造成账簿混乱， 有的甚至根本不人账，这势必给违纪、舞弊造成机会，使企业在经济上蒙受损失。目前 各企业单位因为利益驱动，不少假发票、自制白条入帐，记帐凭证往往与实际经济活动不 符，会计核算程序极不规范，造成会计舞弊，所以加强会计基础工作规范化，也是杜绝会 计舞弊不容忽视的因素。（三）会计处理方式的选择性会计信息是会计人员根据一定的会计原理，通过一定的会计方法，将会计主体日常所 发生的经济事项转变过程成“商业语言”。可想而知，在这种转变过程中，由于客观上存 在着会计处理方式方法上的可选择性，不可避免存在着人的主观随意性，所以同一会计事 项，会计资料亦同，但若采用不同的处理方式，则产生的会计信息必存在差异；如存货计 价的五种方法，方法不同会导致收益不同，这都是理论依据且会计准则允许的。还有对固 定资产的折旧计提，坏帐的确认，预计负债和或有事项等也具有估计性，这就难免给估计 信息的真实性“抹上一层模糊的阴影”。会计处理错误或不当，将直接影响投资人（或潜 在投资者）对发行人财务状况、经营成果可靠性的判断；不仅仅是发行人和会计师的责任，保荐代表人负有不可推卸的责任，反映保荐代表人 尽职调查失职；情况严重的，不仅需处罚，还需对保荐代表人进行谈话提醒，或采取进一步的措施。（四）会计人员的素质不高造成会计缺乏独立性 会计舞弊的产生与会计人员的业务、道德素质水平的高低有着密切的联系。一般而言， 会计人员是会计舞弊的直接制造者。职业道德与政治思想素质低，或者为了企业利益而作 假账，或者为了个人私利而编假证、假据，化公为私，侵占企业财物等，这从本质上说是 会计主观意愿所致，这也是当前集体、私营企业会计舞弊的主要成因。如果会计人员具备 了较高的业务素质和道德水平，就能够自觉抵制来自于各方面的诱惑和压力，拒绝制造会 计舞弊。但是治理会计舞弊不能仅仅依赖会计人员道德素质的提高，如果没有良好的法制 环境、经济秩序以及必要的行政手段作后盾，会计人员的作用就很难发挥。在会计实务中， 许多地方经常需要凭籍会计人员的经验，素质来对会计事项进行判断计量记录等处理，如 对支出属性划分，递延资产的确认和摊销，收入的确认等，不同素质的会计人员往往会提 供不同的会计信息，加之我国目前会计法规、制度尚不完善，约束机制乏力使得会计人员 在保证会计质量方向的权数加大。另外，有些经营管理者、行政负责人为了隐藏、转移部 分收入作为个人或小集体所有，或为粉饰自己本来较差的经营业绩、政绩，甚至掩盖经营 管理中的严重失误或失职，通过自己的“权威”、“权力”，强迫会计人员或与会计人员合 谋会计作假。会计人员也由于各种原因，执行领导指示，听从领导的意图，不坚持原则， 主动或被动地会计造假。因此，会计人员的素质和其独立性可以说是影响会计舞弊的决定 性因素。如在企业调研中我们发现一些问题：某公司因业务需要，从人才市场招聘了一名具有中专学历的张某任出纳。开始，他 还勤恳敬业，公司领导和同事对他的工作都很满意，但受到同事在股市赚钱的影响，张某 也开始涉足股市。然而是非所愿，进入股市很快别套牢，想急于翻本又苦于没有资金，他 开始对自己每天经手的现金动了邪念，凭着财务主管对他的信任，拿了财务主管的财务专 用章在自己保管的空白现金支票上任意盖章取款。至案发，公司蒙受了巨大的经济损失。 本案例中的张某天天与现金打交道，道德防线一跨，道德缺失的一面就暴露出来， 结果不顾一切的心怀侥幸以身试法，毁了自己，也给企业带来了巨大的经济损失不能不说 是企业用人的失误。该公司印鉴虽然是分开管理的，但管理人没有真正负起责任，而是把 银行印鉴交由出纳任意使用，给张某钻了空子，这种分开形同虚设。从上述案例中得到如下启示：一是用人要注重职业道德。会计人员必须具备高度的法制观念，高尚的会计职业道 德，因此企业在选人用人时，必须注重思想素质要求，并时时进行职业道德的教育和监督 检查，避免道德失范一直沦为犯罪。二是要加强对资金的管理。根据规定现金要日清月结，要定期盘点，银行存款要有 独立于出纳的人员进行核对，而这些基本要求的管理要求企业都没有做到。退一步讲，一 个企业即使在疏于管理，但每年年终总要对各项资金尤其是对库存现金，银行存款进行核 对清理吧，而张某长期作案而不被发现，充分说明了该企业财务管理的严重混乱。三是要建立有效地内部牵制制度。按照规定的印鉴与支票应有不同的人分开管理并 存放保险柜中，保管人要自己亲手使用并审核支票用途，对已加盖印鉴的支票作废时要在 支票正面写作废字样或打叉以示作废而且必须与有效的支票存放在一起，不得撕毁，并 作好记录。要由出纳意外地人员对支票