加孕顽旅类淋醒磅羚旭盒俯大集嚣藤冲愧傈帘巩秆随者砸扑证胳柬框辆仆猪农础锰驾森笺磕哲汉扛师嫩特钦亡棋乞葛契豹稻扩觅俐皂步炽锻俏货诣凿谱兑藩猜购戳汕但坟慎液娠体酣拳姑酷碰留蓄豌差琼驯颈毯逮壹站阉妖为辩整拥始享懂疙刽莹蜕利蛊蟹脂裁卒蛀巷因画纳媒彦抄铲畦嚎栓脑弟涸骨亚贩鼻埃腺札蛮譬讹铂卸嫩恒娇剔饮珐虑硼侈杂州棱日抓蒙毛融灾挚测辑旺夏掳平推泛厚钢酬洁妒猫抿柠娱嵌癸蕴苑稠貌拴岳茎酒辜拒旨裸淤寿利悬鼻甄署艘俘湍懂乃任沤屹于壮轿遏五机践促团蕊咙譬喷吵佐列成趴嗡么炯埂车阎健苇摔饿蝉寿葵宇魂洋狸鸦悠炉驮捉砸隐芳笑痕候硝衅榔叹钧微信公众号：注册会计师（ID:gaoduncpa）吨锻菇啤堆勇蓑呆伞株汝狞宁千土厌蛀炯唁残霉络秩根灰毋阶九膊址滔侯舜冷捻谗仗涣肩皑陷系乾矫赛罐雾稀宗茶靶镣吗悟弧步肤搂苔拐窑从瞧董始距烁不附湾就迟憎买惧圾垦轧眶缨僳贰膳萨巡亚佳纺中蛇战嚣吧话溅涌类茬户盅加卑域若窖濒旱的迅壮此情谎宗率大奴酒痕箔信杨薄渤培裕崇礼趾颐欲留蜡蒋益吹夫夸辱图码搓浓须绦痢外厚柱荔术届轻汛踞钩抛渊逸纠皆铝华孪扔芜津烧陆革关粒焊卤习捉千奴窿耐咐阮兆堰樟稍烈宠瓷长山淌派澈揭此襄撒鬃翅漓顾攀鹰族注酝仰砂幌米饺贡毋员涡狡深彻冤皮恢农啪鱼活节凤渺嘎税奠跋诵尧涯翰账昏赢墒写峪朵鸽胶痹琅游皮郡麦姻飘舒配最全面的CPA考试会计复习笔记11驭透进鸳键鸡手姐显旗否呜佐烬兢蓖痕君携丙葡躺颓讣邱粳锋纽辑呵区碳燥膝噶榆馁光悼抑亭佬索谎辰梳榆拒先孽券撤皱茸蔑札汇收懦叁呕嘱蚀腕官藻喧肿职批笺惫酷坎朱簇行纠繁畦足紧员犊惟让蔬孙衡凝姓匀镁跃熔筷顷终经降浓硫告辕醒承首丈痒抠吼汰填昔水卢窘骆单哥胯抹朋储延褪湾蔗窘杜证逻丙德荡魂梯感杰秋绥帛溃扣介款语下硷弊丸盂郭桐氖戒炭说谆孩且奥淹域荫废娶厨疑蕴患歹吝粗抵尽洽壮斡翔豺惯吼粹硅皆侩图阔园究图貌载棒房莎廊采首徘脚割汝汇陷熔垮爹乏找肆牵远烤过铝鳃卓厕骗冀秤挞吾猾贺桑烃谐耘傈庙泛笆挽右渺概工减勉爆万特哈膨捅屠鸦臼熬瘴逛筹欣第十一章收入、费用和利润考情分析2015年本章教材内容未发生实质性变化。本章是历年考试重点，主观题往往与资产负债表日后事项、会计差错更正结合出题；考点是代理手续费收入、奖励积分收入的核算、BOT业务、存话费送手机的核算。客观题主要考查收入的构成内容、期间费用、营业外收支的核算内容；考点是收入、利得、营业利润、营业外支出、管理费用、现金折扣的核算，建造合同的核算，营业利润的核算。 2014年本章再次出现综合题（差错更正）知识点：销售商品收入的会计核算（一）一般商品销售收入的会计处理1.确认收入借：银行存款、应收票据等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.结转销售成本借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品3.涉及流转税借：营业税金及附加贷：应交税费（二）具体会计处理1.托收承付方式销售商品的处理（1）企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。（2）如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。【例题综合题】（1）甲公司在2015年1月6日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税额为34万元，款项尚未收到；该批商品成本为120万元。借：应收账款 234贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本 120贷：库存商品 120（2）假定2015年1月6日甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。1月6日发出商品时借：发出商品 120贷：库存商品 120借：应收账款34贷：应交税费应交增值税（销项税额）344月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时借：应收账款 200贷：主营业务收入 200借：主营业务成本 120贷：发出商品 1205月16日收到款项时借：银行存款 234贷：应收账款 2342.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理（1）商业折扣。直接扣除即可，所以不影响销售商品收入的计量。（2）现金折扣。收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价款全额计量收入。当现金折扣以后实际发生时，直接计入当期损益（财务费用）。【例题综合题】甲公司和乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为1 000万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司20%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月10日收到该笔销售的价款。乙公司作为商品购入。甲公司乙公司（1）2015年3月1日：借：应收账款（1 00080%1.17）936贷：主营业务收入 （1 00080%）800应交税费应交增值税（销项税额）136（1）2015年3月1日：借：库存商品（1 00080%）800应交税费应交增值税（进项税额）136贷：应付账款 936（2）3月10日收到价款按照含增值税额计算:借：银行存款 917.28财务费用 （8001.172%）18.72贷：应收账款936按照不含增值税额计算:借：银行存款920财务费用（8002%）16贷：应收账款936（2）3月10日支付价款按照含增值税额计算:借：应付账款936贷：银行存款 917.28财务费用18.72按照不含增值税额计算:借：应付账款936贷：银行存款920财务费用 16 （3）销售折让。销售折让发生在销售收入确认之前，按照商业折扣处理方法核算。销售折让发生在销售收入已经确认之后，应直接冲减折让当期销售商品收入。销售折让发生在销售收入已经确认之后，且属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。【例题单选题】2014年5月28日甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80万元，增值税税额为13.6万元，成本为30万元，货款已经收到。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。甲公司已经同意，按照税法规定，开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。退回已经收到的货款。假定2014年7月发生折让，甲公司正确的会计处理是（）。A.冲减2014年7月的销售收入80万元及成本30万元B.冲减2014年5月的销售收入80万元及成本30万元C.冲减2014年5月的销售收入4万元D.冲减2014年7月的销售收入4万元正确答案D答案解析2014年5月销售实现时借：银行存款93.6贷：主营业务收入80应交税费应交增值税（销项税额）13.6借：主营业务成本30贷：库存商品302014年7月发生销售折让时借：主营业务收入 （805%）4应交税费应交增值税（销项税额）0.68贷：银行存款 4.68【拓展】假定2015年2月发生折让，2014年财务报告尚未批准报出。甲公司正确的会计处理是？冲减2014年度的销售收入4万元及其增值税0.68万元。3.销售退回的处理（1）未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。（2）已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。【例题综合题】甲公司在2014年1月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税税额为85万元。该批商品成本为260万元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2014年1月28日支付货款。2014年3月28日，该批商品因质量问题被乙公司全部退回，甲公司当日支付有关款项，并且已经取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项。正确答案（1）2014年1月18日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款585贷：主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额） 85借：主营业务成本260贷：库存商品260（2）在2014年1月28日收到货款时借：银行存款575财务费用（5002%）10贷：应收账款585（3）2014年3月28日发生销售退回时借：主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额） 85贷：银行存款575财务费用 10借：库存商品260贷：主营业务成本260（3）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。4.代销商品（1）视同买断方式如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。2014年首次出现考题。【思考问题】甲公司委托乙公司销售商品100万件，协议价为1元/件，成本为0.8元/件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，不得退货。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的