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/ 审计目标审计证据和审计工作底稿(第一部分)一、大纲(一)审计总目标(二)审计具体目标及其确定 (三)审计过程与审计目标的实现(四)审计业务约定书与审计范围二、本章重点、难点(一)审计总目标审计总目标是判定被审计单位一定时期内的会计报表是否公允地反映其财务状况和经营业绩,以及所采用的会计政策和会计处理方法是否符合本国的会计准则,并在出具审计报告的同时,提出改进经营管理的意见。1审计总目标的演变详细审计阶段:查错防弊B 资产负债表审计阶段:公证性及差错防弊C会计报表审计阶段:在此阶段,审计由静态审计发展到动态审计,并且增加了“管理审计的内容(包括经营审计、效益审计、效果审计)。审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证,而是向管理领域有所深入和发展.此阶段的审计工作已比较有规律,且形成了一套较完整的理论和方法。注册会计师审计的主要职责,始终是对被审计单位执行会计报表审计.会计报表审计是审计业务的基础,其他性质的审计业务只是会计报表审计的延伸和发展。2我国独立审计总目标()根据我国独立审计准则,独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。注册会计师收集证据的唯一目的,就在于使自己能够对会计报表的合法性、公允性和一贯性表示意见,并提出真实合法的审计报告。(2)将审计总目标规定为对会计报表表示意见,是因为注册会计师审计的主要业务是会计报表审计,发表意见的对象是会计报表.而会计报表的使用者则希望注册会计师为会计报表的“三性”做出鉴证,以帮助他们做出有关判断或决策。各会计报表的使用者,对于会计报表往往有着各自的利益,且这种利益与被审计单位的利益大不相同,需要向外部独立人员寻求鉴证。会计报表是其使用者进行经济决策的最主要的资料来源,他们期望会计报表中的资料十分翔实、丰富,并且期待注册会计师确定被审计单位是否按公认会计准则编制会计报表.由于会计业务的处理及会计报表的编制日趋复杂,会计报表的使用者要求注册会计师对会计报表的质量进行鉴证.距离遥远的会计报表使用者往往难以直接评估会计报表的质量,基于对经济决策的考虑,他们理所当然地选择后者。注册会计师的审计报告,有助于会计报表使用者了解、掌握被审计单位的财务状况与经营成果,也有利于被审计单位改善其经营管理。(二)审计具体目标及其确定1。 审计具体目标的概念(1)审计具体目标是审计总目标的进一步具体化,它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标. 项目审计目标是每个项目分别确定的目标.(2)具体目标的作用 有助于注册会计师按照独立审计准则的要求收集充分、适当的审计证据; 可根据项目的实际情况确定应收集的证据。2. 审计具体目标的确定一般地说,审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。()被审计单位管理当局对会计报表的认定所谓认定,是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明。审计目标与被审计单位管理当局的认定密切相关,因为注册会计师的基本职责就在于确定被审计单位管理当局对其会计报表的认定是否有理由。我国独立审计准则明确规定,通过实质性测试获取审计证据时,应当考虑以下主要事项:资产、负债在某一特定时日是否存在;资产、负债在某一特定时日是否归属被审计单位;经济业务的发生是否与被审计单位有关;是否有未入账的资产、负债或其他交易事项;资产、负债的计价是否恰当;收入与费用是否归属当期,并互相配比;会计记录是否正确;会计报表项目的分类反映是否适当,并前后一致。上述各事项可归类为被审计单位管理当局对会计报表的以下五类认定: 存在或发生认定存在或发生认定是指资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在,损益表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生.该认定所要解决的问题是,管理当局是否把那些不应包括的项目(如不存在的项目或不曾发生的交易结果)挤入了会计报表,并不涉及所报告的金额是否正确.因此,“存在或发生”认定,主要与会计报表组成要素的高估(夸大错误)有关。 完整性认定完整性认定是指在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都列入了。该认定所要解决的问题是,管理当局是否把应包括的项目给遗漏或者省略了,也并不涉及所报告的金额是否正确。因此,“完整性”认定,主要与会计报表组成要素的低估(缩小错误)有关,同“存在或发生”认定相反。 权利和义务认定权利和义务认定是指在某一特定日期,各项资产是否确属公司的权利,各项负债是否确属公司的义务。该认定只与资产负债表的组成要素有关.这项认定通常涉及所有权权利和法律义务问题,而且只与资产负债表的组成要素有关. 估价或分摊认定估价或分摊认定是指各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列人会计报表中。有关金额在财务报表中列示是否适当,不仅取决于这一金额的确定是否遵守了一般公认会计原则,而且还取决于在数学上或文书处理上有无错误。该认定包括三个方面的内容;总值估价、净值估价和计算精确性.此项认定还涉及管理当局会计估计的合理性。 表达与披露认定表达与披露认定是指会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。在会计报表上,管理当局暗示性地认定所有内容都表达适当,且披露充分。我国独立审计具体准则第号审计证据第十条明确规定,注册会计师通过实质性测试获取审计证据时,应当考虑以下主要事项:(1)资产、负债在某一特定时日是否存在;(2)资产、负债在某一特定时日是否归属被审计单位;(3)经济业务的发生是否与被审计单位有关;()是否有未入账的资产、负债或其他交易事项;(5)资产、负债的计价是否恰当;(6)收人与费用是否归属当期,并相互配比;(7)会计记录是否正确;()会计报表项目的分类反映是否适当,并前后一致.此8项规定可归入上述五项认定。2。具体审计目标五类认定是确定每个账户具体审计目标的出发点.在通常情况下,只有了解了一般审计目标,方能据以确定项目审计目标。()一般审计目标的内容 总体合理性具体审计目标可分为两类:一是总体合理性目标,二是其他具体目标。总体合理性目标是指审计人员须先根据他所掌握的有关被审计单位的全部信息,评价某账户余额的合理性。(目标的总体合理性可以运用分析性复核的方法,然后再确定重点的审计领域。)审计人员如对总体合理性目标不满意,那么他就可能将更多的注意力放在影响总体合理性的一个或几个其他具体目标上。总体合理性测试的目的,在于帮助审计人员评价账户余额中是否有重要错报。一般性测试则是为了评价其他具体目标是否可能达到,并协助规划、收集更为详细的证据的方式而进行的。 真实性-所列金额真实。由存在或发生认定得出。完整性-发生的金额均已包括。由完整性认定得出.所有权所列金额确属公司所有。由权利与义务认定得出。 估价-所列金额均经正确估价和计量。 截止-接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。目标是确定交易是否记入恰当的期间.(截止实际上包含了年末的存在发生和完整性两方面的金额.)机械准确性.有关账表资料数字、计算、加总及勾稽关系的正确性.、由估价或分摊认定得出.披露会计报表中适当地反映了账户金额和相应的披露要求. 分类所列金额的分类恰当.目标在于确定每个项目和每个账户记录是否在会计报表中恰当列示。、 由表达与披露认定得出。()具体审计目标的确定还需要考虑的因素具体的审计目标总是针对被审计单位的具体情况而确定的。因此在确定具体目标时,还应充分考虑以下基本因素: 被审计单位的经营状况 被审计单位经济活动的性质 被审计单位所属行业的特殊会计实务(3)在审计过程中的应用确定目标围绕具体目标,收集证据对每个认定的结论(实现具体审计目标)对整个会计报表发表意见(实现总体审计目标).(三)审计过程与审计目标的实现所谓审计过程是指审计工作从开始到结束的整个过程,一般包括三个主要的阶段,即计划阶段、实施审计阶段和审计完成阶段。审计证据的收集是在审计过程中实现的.1。计划阶段(起点)的主要工作包括:()调查了解被审计位的基本情况;(2)与被审计单位签订业务约定书;(3)初步评价被审计单位的内部控制;(4)确定重要性;(5)分析审计风险;(6)编制审计计划等。2。 实施审计阶段(中心环节)的主要工作包括:(1)对被审计单位内部控制的建立及遵守情况进行符合性测试,根据测试结果修订审计计划;(2)对会计报表项目的数据进行实质性测试,根据测试结果进行评价和鉴定.如果注册会计师认为被审计单位内部控制的可信赖程度较高,则实质性测试工作就可以大大减少;反之,实质性测试工作则大大增加。但实质性测试工作是必不可少的。3.审计完成阶段的主要工作包括:(1)整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据;(2)复核审计工作底稿,审计期后事项;(3)汇总审计差异,并提请被审计单位调整或作适当披露;()形成审计意见,编制审计报告。(四)审计业务约定书与审计范围1审计业务约定书的概念与作用(1)概念审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位共同签署的,以此确认审计业务的委托与受托关系,明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面文件。审计业务约定书具有经济合同的性质,一经约定双方签字认可,即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约,具有法定约束力。(2)作用 可以增进事务所与委托人之间的了解;可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况,及事务所检查被审计单位履行约定义务情况的依据; 是法律诉讼中,确定双方应负责任的重要依据。2签署审计业务约定书之前应做的工作(1)明确审计业务的性质和范围;(2)初步了解被审计单位基本情况;业务性质、经营规模和组织结构 经营情况和经营风险、以前年度接受审计的情况财务会计机构及工作组织 其他与签订审计业务约定书相关的事项例如,被审计单位简史、主要管理人员的管理经验及正直品行、委托人聘用注册会计师的意向等。目的:确定是否接受委托;如果接受委托,可以安排进一步的审计工作。(3)评价会计师事务所的胜任能力;评价执行审计的能力(审计小组成员及是否需要专家协助) 评价独立性评价保持应有谨慎的能力(4)商定审计收费;可采用计件收费和计时收费两种方法,计时收费今后应该成为基本方法。(5)明确被审计单位应协助的工作。 准备齐全的会计资料 解释、询问、配合审查 适当地方代编工作底稿3审计业务约定书应包括的内容(1)签约双方的名称(2)委托目的(3)审计范围()会计责任与审计责任在审计业务约定书中约定双方责任,不但可以确认会计师事务所的工作,而且还可提请被审计单位明晰其应负的责任。(5)签约双方的义务会计师事务所应履行的主要义务包括: 按照约定时间完成审计业务,出具审计报告; 对执行业务过程中获悉的商业秘密保密。被审计单位应履行的主要义务有:及时提供注册会计师审计所需要的全部资料; 为注册会计师的审计提供必要的条件及合作; 按约定条件,及时足额支付审计费用。(6)出具审计报告的时间要求(7)审计报告的使用责任审计报告的使用应当与委托目的相关,委托人须正确使用.如使用不当而造成的后果,与会计师事务所和注册会计师无关.(8)审计收费
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