我国流转税制改革研究摘要：1关键字：1一、流转税的经济效应分析1（一）流转税定义1（二）经济效益分析1二、我国流转税制的现状分析1（一）生产型增值税存在重复征收的现象1（二）出口商品退税不彻底2（三）一般纳税人起征点过高2（四）企业所得税缴费不合理2三、流转税制改革的国际实践及经验借鉴4 （一）日本流转税制改革的主要做法3（二）德国流转税制改革的主要做法3 （三）部分国家流转税制改革的经验借鉴3四、我国流转税制改革的政策完善建议4（一） 我国流转税制改革的政策目标41.要与国家财政收入相匹配42.促进经济结构优化43.保障社会公平44.充分保障地方利益4（二）我国流转税制改革的政策完善建议4 1加强流转税征管，充分发挥流转税的调控功能4 2适当扩大消费税税基，调整税目和税率53适当调整居民生活消费品的增值税税率54加快个流转税种立法5五、 结束语5参考文献：5 摘要：税收是一个国家收入的主要来源，也是国家对自身经济进行调整的重要方式，税收对一个国家经济的影响也越来越大，税收制度的合理制定对国家的经济发展、社会进步、政治稳定都至关重要，如果一个国家的税收制度混乱，必将阻碍本国自身经济建设的良好运行。我国经济正处在转型发展时期，流转税在我国税收的比重还是非常大的，流转税对我国的经济调控起着非常重要的作用，更是我国财政收入的重要支撑，但是我们的流转税制度在发展的过程中还存在着自身独有的缺陷：增值税比例偏高、重复征税现象严重、消费税征收不力等等，随着时代的发展进步，我们的税收制度也要与世界发展脚步同步，本文首先对流转税的定义进行解读，并分析了我国流转税运行的现状，简单介绍了日本和德国的流转税改革经验做法，最后笔者提出了一些针对我国流转税改革的一些建议和对策。关键字：流转税；制度改革；经济效益；财政收入Abstract: the tax revenue is the main source of the national income, is the state of the economy itself is adjusted, the effects of Taxation on a countrys economic is more and more big, the tax system reasonable for the countrys economic development, social progress, political stability is crucial, if a countrys tax system confusion is bound to hinder the good operation of national economic construction. Chinas economy is in a transition period of development, the turnover tax in China tax proportion is still very large, the economic regulation of the turnover tax plays a very important role, is the important support of Chinas fiscal revenue, but the turnover tax system in the process of development, there are still some defects in their own unique the proportion of high value-added tax, serious double taxation, the consumption tax and so on, with the development and progress of the times, our tax system should also be synchronized with the world development pace, this paper illustrates the definition of tax convection, and analyzes Chinas status of transfer tax operation, introduced in Japan and Germany the turnover tax reform experience and practice, finally the author puts forward some suggestions and Countermeasures for our country tax reform.Key words: turnover tax; system reform; economic benefit; fiscal revenue 据国家统计局数据显示，2015年，我国的财政收入总数超过了5.2万亿元人民币，而流转税占财政总收入的65%以上，可以说流转税是我国税制制度中最为重要的一个税种，流转税对我国经济的贡献不言而喻，我们的经济发展和各项制度改革进入深水区，流转税目前也存在着一些弊端，我们迫切需要科学合理的流转税制度来带动国家继续发展进步，流转税的改革也在积极制定当中。目前，国内理论界对流转税改革的研究还过多关注在理论研究和政策解读当中，我们的经济未来可能面临着更为严峻的考验，因此，中央及时出台了“营改增”的改革方案，并开始在个别地区实施试点推进，为下一步流转税改革奠定了坚实的基础。 一、流转税的经济效应分析 （一）流转税定义流转税又称流通税，指以纳税人在生产物品、商品流通等环节上，按照商品价格、营业额或商品数量而征收的一种税费，流转税是商品生产和商品交换的产物，包括增值税、消费税、营业税、关税等，流转税是是政府财政收入中比例较大一种税收形式，在我国现有的税制结构中，流转税是我国最主要的税收形式。 （二）经济效益分析流转税改革在社会上的呼声越来越高，2010年起，我国的消费型增值税的征收开始起步，近些年来，流转税改革在各个省份相继开展，目前依旧有12个省份和地区列入了流转税改革的示范区，流转税对经济效益的提高效果显著，2014年底，流转税改革为纳税人累计减轻财税负担超过了450亿元，为我国企业减轻了巨大的压力，减少的这部分税收对于当下全球经济低迷期的企业来说，无疑是雪中送炭。尤其是在第三产业中，很多企业刚刚起步，资金有限，适度地降低了这些企业的税费，使得他们的市场活力更旺盛，对他们的支持力度效果更为明显。 二、我国流转税制的现状分析（一）生产型增值税存在重复征收的现象目前，我们的对生产性质企业的增值税纳税人以货币方式投资的项目征收的增值税不实行抵扣政策，这在无形中就造成了二次收税的现象，这相当于无形中给企业增加了资金负担，对生产性企业也是非常不公平的，不同生产行业所承担的二次赋税比重也不同，例如：2014年，纺织行业已赋税率已经达到了24.8%；化工行业更是达到了27.3%。生产企业本应该用这部分钱进行技术升级、设备改造等，电子行业和化工行业技术升级较为频繁，设备更新速度也快，如果企业赋税压力过大的话，必将导致企业自身发展壮大受到限制，我国的制造型企业就很难和国外其他企业在同一起跑线竞争，这对我们民族企业的发展也是极为不利的。另一方面，即便是同一行业，也存在着税负比例不一致的情况，例如电力行业，火电税负的比例就是水电行业的1-2倍，这多出的比例很大一部分是由于流转税征收重复导致的。（二）出口商品退税不彻底虽然我国对出口型企业出口的产品实行退税制度，但是退税不等同于免税，企业要在商品出口的时候先交纳流转税，等待商品真正完成交易后才能从税务机关拿到本属于自己的退税，但是熟悉外贸流程的人都知道，真正退税的时候返还税金中已经扣除了增值税的部分，就是说退回来的税少于本应该免除的税，国家应该在出口退税方面做出一定的改动，使广大出口企业能享受到更多的政策福利。（三）一般纳税人起征点过高我们国家对一般纳税人的要求是有一定的法律限定的，主要从事生产或提供应税劳务(特指加工、修理修配劳务)的：年销售额在100万元以上的，可以认定为一般纳税人，主要从事货物批发零售的：年销售额180万以上的可以认定为一般纳税人，反之，为一般纳税人。对于非一般纳税人（即小规模纳税人）使用增值税发票的情况，要有当地国税局按照法律规定的税率进行代征代缴，一般纳税人标准对于我国沿海经济发达地区的企业来说还是比较合理的，但我国经济发展极为不平衡，西部贫困地区要想达到一般纳税人标准则是非常困难的，一般纳税人数量过少，也导致这些企业流转税缴纳的不及时不合理，小规模纳税人增值税抵扣困难，对小规模纳税人的壮大和盈利带来了负面影响。（四）企业所得税缴费不合理企业所得税是在2008年后开始实施的，但这在一定程度上存在着一些不合理的现象，首先，企业成立分公司在异地经营，但分公司纳税不在当地，而是要在母公司所在地，这对分公司当地的经济发展是不利的，对企业扩大生产和经营也增加阻碍；企业所得税的应纳税额统计和计算也较为复杂，很多企业对此存有争议，希望能够得到简化。 三、流转税制改革的国际实践及经验借鉴（一）日本流转税制改革的主要做法 日本早在1990年便开始意识到流转税改革的必要性，在改革前，日本的主要税收多达53个，其中国税占65%左右，地方税占35%左右，从1994年开始，日本开始降低个人所得税的缴费比例，从原来的50%下降到36%，对当时的53种税种进行摸排检查，减少和取消不合理的收税项目，并将个人所得税的征收起征点适当降低一部分，使所得税的征收范围增大，避免了因降低税率而导致的税费减少。日本对遗产税和赠予税的增收力度也逐渐加大，这在要一定程度上很有效地避免了通过赠送等方式来逃避缴税的现象。使全国税收更为规范合理。（二）德国流转税制改革的主要做法 德国的做法和日本类似，德国的流转税改革起步甚至早于日本，上世纪80年代末，随着德国经济的不断复苏，原有的流转税制度已经无法适应当时德国社会发展的需要，德国便大刀阔斧地对税制进行改革，针对德国跨国企业众多的情况，为了能留住更多企业，德国降低了企业所得税的缴费比例，但适当地降低了缴费基数。对所有企业实行了统一的税收政策，做到了企业间的公平。利用几年的时间，逐步取消了营业税，用增值税完全取代了营业税。（三）部分国家流转税制改革的经验借鉴 前文分析了日本与德国两个国家的流转税改革方案，我们可以推断出，流转税的改革方向是从复杂的管理转向简化式的管理，税额的计算方式也趋向简单化，让被纳税对象一目了然；对于国内企业和国外企业都采取相同的税率，目的是使企业在市场竞争中处于公平的地位；阶梯式的税率制度逐渐被取消，改为按营业额或销售额比例征收；政府更加重视税收的杠杆作用，为本国企业尤其是小型企业减轻了税负压力，而众观全球，多数国家的流转税改革和日本、德国都较为相似。他们的成功经验对我国的流转税改革具有一定的借鉴意义。 四、我国流转税制改革的政策完善建议（一） 我国流转税制改革的政策目标 1.要与国家财政收入相匹配众所周知，我国的流转税是我国财政收入的重要组成部分，财政收入的稳定增长，是保证我国各项事业进步的有力支撑，中央有了充足的财政经费作保障，我们的经济发展、民生保障、国家安全才能得以保证。因此，流转税改革不能一味地减轻企业和个人的负