2017注会审计每日一大题：销售与收款循环的审计1【知识点】销售与收款循环的审计【例题综合题】2016年12月ABC会计师事务所接受委托，对戊公司2016年财务报表实施审计，戊公司主要从事电子的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的戊公司情况及其环境，部分内容摘录如下：资料一：(1)由于2015年W产品供不应求，戊公司治理层提出2016年将W产品销量提高10%、毛利率提高3%的目标，并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的5倍。(2)2016年初，由于人工的上升，戊公司X产品的单位成本比上年上升了10%,与此同时，X产品的销售价格也比上年上升了5%。(3)2016年，电子行业原材料价格基本保持稳定，但随着产品的快速更新换代，销售价格频繁变化，戊公司也多次调整商品价目表，竞争进一步加剧。(4)为实现年度经营目标，提高工作效率和各部门之间的相互协调性，戊公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人。资料二：A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的戊公司财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元)王要产品X产品X产品营业收入90038125营业成本63006501资料三:A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)从接近2016年末发运凭证中选取样本，追查销售发票和营业收入明细账(2)从营业收入明细账中选取大额记录，追查至营业成本明细账，确认所记载的销售产品数量与所结转的存货数量是否一致；(3)追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单；(4)将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账。要求：(1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目(仅限于：营业收入、营业成本、应收账款)的哪些认定相关。事项序号是否可能存在重大错报风险(是/否)理由风险的层次(报表层/认定层)财务报表项目及相关认士7E(1)(2)(3)(4)（2）逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。资料三所列实质性程序序号所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关理由(1)(2)(3)(4)【答案】（1）事项序号是否可能存在重大错报风险（是/否）理由风险的层次（财务/认定）财务报表项目及相关认定(1)是为提高销量，管理层可能高估营业收入；为提高毛利率，管理人员可能高估营业收入、低估营业成本。这表明营业收入可能存在高估的错报，营业成本可能存在低估的错报认定层次营业收入/发生营业成本/完整性(2)是X产品上年度毛利率为20%在销售价格和单位成本分别上升5烟10%勺情况下，本年度毛利率应为16.2%,但根据资料二计算的X产品毛利率为30%可能存在高估X产品营业收入或低估X产品营业成本的重大错报风险认定层次营业收入/发生营业成本/完整性(3)是产品价格频繁变化可能导致营业收入的计价出现错报认定层次营业收入/准确性(4)是由销售经理兼任信用管理部门负责人，使销售部门失去了制约，从而降低对顾客赊销信用的监督，增加了发生坏账的可能性认定层次应收账款/计价和分摊资料三所列实质性程序序号所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关理由(1)否-(2)是(1)、(2)从营业收入明细账中选取大额记录，追查至营业成本明细账，可以发现确认营业收入而没有结转营业成本的错报(3)是(3)追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单，可以发现在商品价格频繁变换的情况下，因没及时使用最新商品价目表而出现的价格错误(4)否-知识点】销售与收款循环的审计【例题综合题】甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称“系统”)和手工控制相结合的方式。A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：(1)甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2016年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。(2)2016年12月31日，甲公司将所有库存的B产品出售给了乙公司，双方协商一致确定了2个月的退货期限。甲公司无法根据过去的经验估计该批产品的退货率。(3)2016年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于2016年第4季度投放市场的一款新产品一一A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于2016年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。(4)自2016年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。(5)甲公司从2013年起将一项非专利技术的研究开发工作提上日程，至2016年年末该非专利技术的研发工作正式完成。甲公司因该非专利技术确认了无形资产500万元，并拟短期内出售该无形资产。但是受国家政策影响，市场对该非专利技术并无需求。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元未审数已审数2016年2015年A产品B产品A产品B产品营业收入3000600005000营业成本2000510004600存货A产品B产品A产品B产品账面余额1806000500减：存货跌价准备0000账面价值1806000500预付款项基本广告服务费200追加广告服务费1000年末余额1200口疗年末余额5000资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对销售交易实施的控制测试，部分内容摘录如下:事项序号控制控制测试(1)财务人员将经过审批的销售单、发运凭证和销售发票核对一致后，编制记账凭证(附上述单据)并签字确认抽取了25份记账凭证，检查是否经财务人员签字(2)装运部门职员在装运货物之前，独立验证从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且所提商品的内容与销售单一致观察相关人员是否进行独立验证(3)计算机系统在打印销售发票前，通过检查定价主文档版本序号，确定正确的文档版本已经被上传通过检查信息系统的一般控制确定生成发票的定价主文档版本是否为正确的版本(4)每月末向客户寄送对账单，并对客户提出的意见作专门调查询问相关财务人员是否寄发对账单资料四:A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)甲公司年末应付账款余额为1000万元。A注册会计师选取前10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%,错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。(2)2016年，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，直接实施了实质性程序。(3)甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。要求：（1）针对资料一（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。（2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制测试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】针对要求（1）:事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次财务报表项目及相关认士7E(1)是关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在重大错报风险财务报表层次(2)是将所有B产品出售，且尚不能确认收入，B产品应计入发出商品，可能导致存在重大错报风险；B产品2015年度毛利率为8%2016年度B产品毛利率为15%被审计单位可能高估营业收入认定层次存货/完整性营业收入/发生营业成本/发生(3)是追加广告服务费的发生是与当月A产品实际销售业绩挂钩的，应在发生当期计入利润表，因此在2016年末存在多计预付款项一一追加广告服务费（少计2016年度销售费用）的风险认定层次预付款项/存在（销售费用/完整性）(4)是甲公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。因此2016年（11月起）可能存在甲公司在发货时即提前确认相关营业收入的风险认定层次营业收入/发生营业成本/发生（存货/完整性）(5)是该非专利技术并无市场需求，因而不具备资产确认条件。无形资产可能存在重大错报风险认定层次无形资产/存在管理费用/完整性针对要求（2）:事项序号控制测试是否恰当（是/否）改进建议(1)否还应当对记账凭证及后附的销售单、发运凭证和销售发票进行检查(2)是(3)否还需检查信息系统中与定价主文档相关的应用控制(4)否询问相关财务人员是否寄发对账单后，还应对客户提出的意见实施检查针对要求（3）:事项序号实质性程序是否恰当（是/否）理由(1)否选取特定项目的测试不能为剩余总体提供审计证据(2)否超出正常经营过程的重大关联方交易应确定为特别风险，应了解相关的内部控制(3)否没有测试账龄分析表信息的准确性和完整性（本文来自东奥会计在线）