企业纳税筹划存在的问题及对策研究东北农业大学学士学位论文 学号：A08060116企业纳税筹划存在的问题及对策研究Business Tax Planning Problem and Research the Countermeasures学生姓名：窦晓雪指导教师：林艳所在院系：经济管理学院所学专业：会计学研究方向：会计学东 北 农 业 大 学中国哈尔滨2010 年 5 月摘要随着我国经济的不断发展，市场竞争的日趋激烈，企业要在激烈的竞争环境中立于不败之地，并且有所发展，通过税收筹划，降低税收成本成为纳税人的必然选择。纳税筹划叫以使企业充分利用国家税收政策争取最大限度的税收利益；促进企业合理安排经营理财活动，以实现企业价值最大化的目标；规避企业的涉税风险。纳税筹划作为项涉税理财活动，是企业财务政策的项重要职责。本文立足我国纳税筹划起步较晚、纳税人对纳税筹划的实践过程比较缓慢的现实，深刻分析了我国纳税筹划目前存在的问题，提出对规范和发展我国纳税筹划的建议。关键词： 企业 纳税 筹划Business Tax Planning Problem and Research the CountermeasuresAbstractWith the continuous development of the economy, market competition becomes increasingly fierce, the enterprise shall in the fierce competition in the environment and invincible, tax planning, development, through the cost of the tax cuts will become taxpayers. Tax planning is to make the enterprise makes full use of the countrys tax policy to maximize tax benefits, Promoting rational arrangement of business financial activities, in order to realize the maximization of enterprise value goal, Avoid enterprise fords the tax risk. Tax planning as a tax financial activities, is the enterprises financial policy important responsibilities. Based on our tax planning startting evening, the taxpayer to pay tax to plan and practice of reality, slow deep analyses the problems existing in the current tax planning, to standardize and develop our tax planning proposal.Key words: Enterprise Pay taxes Planning目录摘要IAbstractII1 前言11.1 本研究的目的与意义11.2 国内外研究文献综述11.3 本研究的主要内容22 企业纳税筹划的基本概述22.1 纳税筹划的概念22.2 企业纳税筹划的基本条件22.3 企业纳税筹划的必要性32.4 企业纳税筹划的可行性43 企业纳税筹划的现状53.1 企业纳税筹划起步较晚53.2 企业纳税筹划的地位有所提升54 企业纳税筹划存在的问题64.1 税收环境不完善64.2 市场需求不大64.3 中介机构规模不大且缺乏人才74.4 观念上存在误区74.5 企业管理水平不高75 提出企业纳税筹划的对策85.1 改善税收环境85.2 完善法规并加大市场需求85.3 重视纳税筹划人才的培养95.4 纳税筹划要树立正确意识95.5 加强纳税筹划管理96 结论10参考文献11致谢12- III -1 前言1.1 本研究的目的与意义纳税筹划作为近几年我国财务管理学中的讨论热点，不但吸引了学术界的关注，也引起了企业的重视，逐渐被我国企业所关注，成为企业理财活动较为热门话题之一。本文研究的目的是在现代企业纳税筹划发展现状研究的基础上提出一些自己的见解，并把理论运用到实践中。另一方面，可以使实践中的纳税筹划者能够站在一定的高度上进行筹划，而不是仅仅针对无数的税法细节和例外规定，这样面对频繁变动的具体税法条文，才会有对纳税筹划的整体把握。通过对企业的纳税筹划存在问题的深入研究对推动我国企业纳税行为的规范化，让企业更能选择合适的方法合理节税有深远的意义。1.2 国内外研究文献综述1.2.1 国外相关文献综述纳税筹划最早是在实践中以纳税人节税为目的发展起来的。早在1935年，英国上议院议员汤姆林爵士在“税务局长诉温斯特大公”一案中就提出：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫他多缴税。”这是纳税筹划最早被社会关注并在法律上被认可。随后，纳税筹划在西方蓬勃发展，于20世纪50年代开始呈现出专业化发展趋势，并逐渐发展成为一个实践性极强的学科。目前，纳税筹划在经济发达的国家中开展的相当普遍，并日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分。以提供税收信息驰名于世的国际公司（The Bureau of National Affairs Inc）定期出版的税收筹划国际评论和税收管理国际论坛，伍德赫得费尔勒国际出版公司1989年出版的跨国公司的税收筹划（Tax Planning for Multinational Companies），英国朗曼公司出版发行的由PC索尔思执笔的信托与税收筹划，美国加州佩柏代因大学GW牛顿和美国毕马威会计公司G D布隆蒙的遇到麻烦的企业的税收筹划（Tax Planning for the Troubled Business），霍瓦斯公司出版的国际税收手册，印度税务专家EA史林瓦斯的公司税收筹划手册等等。1.2.2 国内相关文献综述我国由于受长期计划经济体制的影响，对这方面的研究起步相对较晚。直到近几年才逐渐为人们所认识、了解和实践。长期以来，纳税筹划从整体上说是一个禁区，无论政府还是媒体都有意回避此敏感话题，认为纳税筹划会助长纳税人逃避税收，影响税收征管质量，造成国家税收的大量流失。但随着1994年新税制的颁布实施，税收逐步走上法制化，企业开始着手纳税筹划，部分税收理论工作者也开始涉足这一领域，并取得了一定的成果。2000年中国税务报(国家税务总局主办)专门开辟了一个新栏目税收筹划专刊，这一惊人举动彻底消除了人们的思想障碍，纳税人公开进行纳税筹划，会计师事务所、律师事务所和税务师事务所纷纷为纳税人提供纳税筹划服务，许多学者也转向研究纳税筹划，使之成为税收研究领域的一大热点。国内有关企业价值评估的研究主要包括：卢剑灵特别纳税调整规定对企业纳税筹划的影响及应对措施（财刊2008年第7期）；李嘉明、张晓美非对称信息条件下企业税收筹划的博弈分析（税务与经济2009年第1期）；吴立全税收筹划中摩擦与约束的因素分析（广州市财贸管理干部学院学报2008年第一期）；边智群，范军提高我国企业税务筹划水平的思考（财会通讯信息2008年第三期）。1.3 本研究的主要内容本文从企业纳税筹划的相关概念入手，重点介绍了企业纳税筹划存在的问题，在此基础上，对各种问题进行了分析，寻求现实条件下适合中国经济建设的决策，使企业在在不违背税收政策的前提下，以降低纳税成本、提升企业竞争力、实现企业价值最大化为目标的纳税筹划。本文共分五个部分：第一部分，表明本文研究的目的及意义并概括全文的主要内容。第二部分，介绍了纳税筹划的涵义及与企业的关系并叙述当前的税收现状。第三部分，着重介绍了现阶段企业纳税筹划具体存在哪些问题。第四部分，对于企业所出现的问题本文提出相应的对策来解决。第五部分，最后得出结论，应该更加重视企业纳税筹划的管理。2 企业纳税筹划的基本概述纳税筹划可以使企业充分利用国家税收政策争取最大限度的税收利益；促进企业合理安排经营理财活动，以实现企业价值最大化的目标；规避企业的涉税风险。纳税筹划作为一项涉税理财活动，是企业财务决策的项重要职责。2.1 纳税筹划的概念纳税筹划是系统化、市场化的经济活动。广义地说纳税筹划就是在合法或不违法的前提下，通过政策寻租、利用、规避二大手段，寻求最佳纳税途径，巧妙地处理“微妙的灰色地带”，在实际纳税义务未发生之前做出的达到降低企业税负、实现涉税零风险的经济行为。纳税筹划包括采用非法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段、特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。2.2 企业纳税筹划的基本条件在进行税收筹划时，需要了解企业基本情况，这是税筹划前对企业财务和税务的健康检查。纳税筹划运作需要事先了解的基本情况有：第一、企业的组织形式，因为企业的组织形式不同，其税务待遇也不同。了解企业的组织形式、可以对不同组织形式的企业提出具有针对性的税收筹划方案。第二、财务情况：企业税收筹划是要合理合法地节减税收，只有全而详细地了解企业的真实财务情况，才能制定出合理合法的企业税收筹划计划。第三、投资意向：纳税筹划必须结合企业的投资，对于国家鼓励类产业可以享受税收优惠，投资额往往与企业的规模注册资本、销售收入、利润总额有很大关系。税收筹划对企业投资的影响至关重要。纳税人对纳税筹划的要求应是在不违反国家法律、法规的前提下，通过对投资、经营管理、企业清算等事先筹划和安排，减轻税负，取得节税收益。在筹划节税这点上，不同纳税人的要求可能有所不同、这也是必须了解的。2.3 企业纳税筹划的必要性 目前，在我国开展纳税筹划比较困难，严格意义上的纳税筹划也不多。原因主要有两个：一是许多企业的领导人还没有认识到纳税筹划的重要性，对纳税筹划的概念和操作还显得很陌生；二是我国税法的规范性较差，不易把握。而且我国对纳税筹划的研究较为肤浅，成型的理论不多，现在出版的有关纳税筹划的书籍大多是引入一种模式，其理论和技巧大多是国外的东西，也就是所谓的“国际筹划”，适用于我国税法的较少，并且操作性较差。此外，社会舆论特别是一些税务机关对纳税筹划的误解，在某种程度上也阻碍了纳税筹划的正常开展。这就要求企业对纳税筹划的必要性有正确的认识。 （1）从企业竞争国际化的趋势来看，纳税筹划成为“节流”重点。中国入世后，中外企业将在一个更加开放、公平的环境下竞争，取胜的关键就在于能否降低企业的成本支出，增加盈利。国外企业的财务机制已经较为成熟稳健，可以通过各种纳税筹划方法使企业整体税负水平降低，从而相当于增加了盈利水平。在目前市场竞争日益激烈，企业通过“开源”，即营销手段来扩大市场份额已经相当困难的情况下，中国企业要想与国外企业同台竞争，就应该把策略重点放到“节流”，即企业内部财务成本的控制上。税