湖 南 涉 外 经 济 学 院 本科毕业论文（设计） 题目企业成本核算方法的比较研究作者黄东玲学院商学院专业会计学学号12P112303000070指导教师胡剑剑二一四 年 五 月 五 日 湖南涉外经济学院本科毕业论文（设计）诚信声明本人声明：所呈交的本科毕业论文（设计），是本人在指导老师的指导下，独立开展工作所取得的成果，成果不存在知识产权争议，除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或创作过的作品成果。对本文工作做出重要贡献的个人和集体均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 本科毕业论文（设计）作者签名： 二一四年 五 月 五 日I 摘 要随着我国经济的发展及市场的成熟和企业内外环境的变化，竞争越来越激烈，企业要想获得和保持持久竞争优势，成本信息的相关性和有效性不可忽视。与此同时经济使得全球各国间的文化交流更加频繁，而成本核算是企业获取成本信息最重要的手段，如何改进我国企业的成本核算方法使之更好地适应经济形势的变化面临着重大的挑战。因此，企业根据自身的情况来选择适合自己的核算方法进行成本核算非常重要。本文就目前我国采用的制造成本法、西方广泛应用的作业成本法和成本会计的新发展资源消耗会计三种方法在成本核算上的最新理论、核算流程、存在的问题，并通过应用举例进行系统分析、论证、比较，呈现出它们的联系与区别，解释了成本核算方法的发展趋势。关键词：成本核算；制造成本法；作业成本法；资源耗费会计 IIIIABSTRACT With the development and changes of the market economy of our country and the maturity of the enterprise internal and external environment, the increasingly fierce competition, the enterprise wants to obtain and maintain competitive advantage, the relevance and validity of cost information can not be ignored. At the same time, global economic integration in the global cultural exchanges between countries more frequently, and the cost is the most important means for enterprises to obtain the cost information, and therefore faces major challenges, including the selection and application of cost accounting method will influence each other. Therefore, enterprises choose according to their own characteristics suitable for cost accounting method of their cost accounting is very important. The new development of activity based costing and cost accounting of the widely used manufacturing cost method, the West on the present our country adopts - resource consumption accounting three methods in cost accounting on the latest theory, accounting process, existing problems, and some examples are demonstrated through application, system analysis, comparison, analysis, showing their relations and differences, explained the development trend of cost accounting method.Key Words: Cost accounting; Manufacturing cost method; Homework cost method; Resource consumption accountingIIIIII目 录诚信声明摘 要ABSTRACT第一章 绪 论11.1 选题背景与研究意义11.1.1 选题背景11.1.2 研究意义21.2 国内外研究动态2 1.2.1 国外研究动态21.2.2 国内研究动态21.2.3 文献评价31.3 可能的创新点3第二章 传统成本核算方法的概述42.1 传统成本法的概念42.1.1 制造成本法的概念42.1.2 作业成本法的概念42.2 传统成本法的核算原理52.2.1 制造成本法的核算原理52.2.2 作业成本法的核算原理52.3 传统成本法的核算程序52.3.1 制造成本法的核算程序52.3.2 作业成本法的核算程序52.4 传统成本法的缺陷62.4.1 制造成本法的缺陷62.4.2 作业成本法的缺陷6第三章 资源耗费会计法的概述73.1 资源耗费会计法的概念73.2 资源耗费会计法的核算对象73.3 资源耗费会计法的核算原理7V3.4 资源耗费会计法的核算程序83.5 资源耗费会计法的优点8第四章 对传统成本核算方法的改进和建议94.1 对制造成本核算方法的改进和建议94.1.1 合理分配间接费用94.1.2 扩充产品成本核算内容9 4.2 对作业成本核算方法的改进和建议9第五章 应用举例与分析115.1 三种核算方法的应用举例115.2 三种核算方法应用的评价分析9结 论16参考文献16致 谢16VI湖南涉外经济学院本科生毕业论文（设计）第一章 绪 论1.1 选题背景与研究意义1.1.1 选题背景近二十年来,产品成本核算方法跟过去相比在实践和理论方面都已经有了很大程度上的进步，现今的成本核算方法层出不穷。迄今为止已经有了为大众所接受的产品成本计算方法体系, 在各种各样的成本核算方法中制造成本法与作业成本法逐渐得到人们的认可，应用也逐渐普遍起来，其中作业成本法备受推崇。但是随着作业成本法的普遍应用，在其实际运用过程中暴露出诸多问题,作业成本法的不足之处显得越来越明显。于是对作业成本法的改进成为了研究的重点。学者们对作业成本法进行了仔细透彻的研究，尤其针对作业成本法的不足之处，提出了解决的办法，完善和改进了作业成本法，提出了资源消耗会计法这种全面的核算方法。资源消耗会计是成本核算方法体系中改革创新的产物，充分了解和掌握资源消耗会计的理论和实践，对于完善成本核算方法体系具有重大的意义。1.1.2 研究意义随着我国经济的发展和市场经济的成熟及会计改革的不断进步，一些成本核算方法所提供的成本信息，已不能完全满足企业生产及经营管理的需要，加上市场竞争也越来越激烈，成本核算在经济飞速发展的现代，地位愈发突出,我国大多数制造业企业已进入薄利时代，企业选择一种严谨完善的成本核算方法就显得尤为重要。现阶段我国的产品成本的核算方法还存在一些问题，新成本会计理论与实践有待我们进一步的探索研究。企业想在竞争中保持持久的优势，成本信息的相关性与有效性不可忽视。所以，成本核算方法的选择非常关键。成本核算方法的比较研究，是通过对制造成本法、在我国制造业企业中得到广泛运用的作业成本法、成本会计的新发展资源消耗会计等几种成本核算方法从理论和实际应用来比较分析，选择一种科学合理，系统性高，操作性强的成本核算方法，有利于企业成本核算准确性的提高，是企业有效控制成本的有力保障，对企业管理水平的促进与提高有重大作用。1.2 国内外研究动态1.2.1 国外研究动态19世纪中期，马克思在资本论中提出了成本的概念。美国的经济界学者埃里克科勒（Eric Kohler）教授在20世纪50年代的时候提出了作业成本法(ABC)。到了20世纪80年代，罗伯特卡普兰和托马斯约翰逊意识到，由于制造成本法下间接费用和期间费用的分配不合理性，导致使用该成本方法核算出的成本偏差越来越大，并在管理会计的兴衰中对该问题做出了详细的解释，指出制造成本法已经不能满足当代成本核算的要求1。 2002年美国开始推出一种新的成本会计方法，即资源消耗会计（Resource Consumption Accounting，缩写RCA）。它不仅从内部对作业成本法加以完善，还从外部资源利用的角度来整体提升成本管理的战略性系统2。相比于其他传统的作业成本法，RCA的区别在于主要核算对象是资源与资源之间的相互关联性，以及资源产出后是如何消耗的3。1.2.2 国内研究动态在国内方面，王雪芳在中小企业产品成本核算方法浅谈（2010）中从当今的社会形势等多个方面强调了成本核算方法选择的重要性4。王娟在制造成本法与作业成本法的比较（2010）中表示，制造成本法方法简单，成本计算费用较少，信息成本低，适用于生产力水平不高，成本信息系统不健全的企业5。但每个方法有每个方法的优缺点，张威利在产品成本本质研究（2010）中，把我国的几种成本核算方法进行了理论和实践上的研究，从适应我国社会主义经济发展的角度分析得出，作业成本法不能取代制造成本法6。虽然作业成本法在针对成本方面更加准确，基本解决了制造成本法信息失真的问题。但张刚的作业成本法和传统成本法的比较运用（2010）把传统的成本核算方法与作业成本法从间接费用的分配和产品定价两个角度进行了对比分析，提出了作业成本法不适合在我国大规模的推广使用7。刘颖民在制造成本法与作业成本法的比较研究（2006）中，从概念、分配间接费用等方面对制造成本法和作业成本法进行了理论比较，又运用这两种核算方法分别对实例进行计算，并比较和分析，提出作业成本法更加准确8。所以不能一味的套用一种方法，得根据企业的实际情况来灵活运动。郭娜和李凡的试论我国企业成本核算方法的选择（2008）分别阐述出了传统成本核算方法和作业成本核算方发生过程法的优缺点