目录案例一 企业合并与合并日合并报表01案例二 合并财务报表的调整和抵销分录06案例三 租赁会计11案例四 公允价值套期会计14案例五 现金流量套期会计15案例六 租赁会计：南方航空公司17案例一 企业合并与合并日合并报表甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，2012年企业合并、长期股权投资有关资料如下：（1）2012年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股权的合同。合同规定，以丙公司2012年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格，合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。（2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：2012年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以丙公司2012年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2012年6月30日的资产负债表各项目的数据如下表所示。丙公司资产负债表项目账面价值公允价值资产：货币资金72007200固定资产24004800无形资产16002400资产合计1120014400负债和股东权益：负债合计44004400股本2000资本公积3000盈余公积400未分配利润1400股东权益合计680010000固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2012年6月30日起剩余使用年限为20年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧，上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2012年6月30日起剩余使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产2007年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元，作为对价的土地使用权2012年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3000万元。2012年6月30日 ，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。甲公司和乙公司均于2012年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。甲公司于2012年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。（3）甲公司按照净利润的10%提取盈余公积，要求：根据资料，判断甲公司购买丙公司60%股权导致的企业合并的类型，并说明理由。根据资料，计算甲公司的企业合并成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2012年度损益的影响金额。根据资料，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。编制甲公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分录，并填列下表所示的合并财务报表各项目的金额。合并资产负债表2012年6月30日项目甲公司丙公司合并金额账面价值公允价值资产：货币资金等2060072007200长期股权投资16200固定资产920024004800无形资产300016002400商誉资产合计490001120014400负债负债合计2000044004400股本权益：股本100002000资本公积90003000盈余公积2000400未分配利润80001400少数股东权益股东权益合计29000680010000负债和股东权益总计4900011200作答：判断企业合并类型 甲、丙属于非同一控制下的企业控股合并。原因：公司购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。影响金额 本题是非同一控制下的企业控股合并，所以甲企业的合并成本是以公允价值入价。(1) 甲企业的合并成本=3000+4000+120+80=7200(万元)(2) 固定资产转让损益=4000-(2800-600-200)=2000(万元）(3) 无形资产转让损益=3000-(2600-400-200)=1000(万元)计算入账价值，编制分录长期股权投资的入账价值=3000+4000+120+80=7200（万元）甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7200万元。会计分录：借：固定资产清理 20000000累计折旧 6000000固定资产减值准备 2000000 贷：固定资产 28000000借：长期股权投资-丙公司 7200000无形资产减值准备 2000000累计摊销 4000000 贷：固定资产清理 20000000 无形资产 26000000 银行存款 2000000 营业外收入 30000000购买日的抵销分录： 1) 调整对子公司有关资产的报告价值：借：固定资产 24000000无形资产 8000000 贷：资本公积 320000002) 抵销母公司对子公司的投资：借：股本 20000000资本公积 62000000盈余公积 4000000未分配利润 14000000商誉 100000009贷：长期股权投资（4000+3000） 70000000 少数股东权益（2000+6200+400+1400）* 0.4）40000000 合并资产负债表2012年6月30日项目甲公司丙公司合并金额账面价值公允价值资产：货币资金等206007200720027800长期股权投资162009200固定资产92002400480014000无形资产3000160024005400商誉1000资产合计49000112001440057400负债负债合计200004400440024400股本权益：股本10000200010000资本公积900030009000盈余公积20004002000未分配利润800014008000少数股东权益4000股东权益合计2900068001000033000负债和股东权益总计490001120057400案例二 合并财务报表的调整和抵销分录2013年12月31日，正大股份有限公司用银行存款2800万元取得A股份有限公司（以下简称A公司）60%的股份，合并当日，被投资方可辨认净资产账面价值为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为200万元，盈余公积800万元，未分配利润500万元，可辨认净资产公允价值4000万元，差额为合并时A公司一项管理用固定资产所引起的，合并当日，该项固定资产原价为900万元，已计提折旧200万元，公允价值为1200万元，采用直线法计提折旧，预计净残值为零，预计尚可使用年限为10年。正大公司和A公司在合并前不存在关联方关系。编制合并财务报表有关资料如下：（1）2014年度有关资料：正大公司2014年从A公司购进的X产品1600万元，A公司2014年销售X产品的销售毛利率为15%。正大公司2014年度未对外出售。正大公司2014年1月向A 公司转让设备一台，转让价格为800万元，该设备系正大公司自行生产的，实际成本为680万元，A公司购入该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。2014年度，A公司实现净利润800万元，提取盈余公积80万元，股本和资本公积未发生变化。（2）2015年度有关资料：正大公司2015年度从A公司购入10000万元X产品，年末存货中包含有从A公司购进的X产品2000万元（均为2015年购入的存货），A公司2015年销售X产品的销售毛利率为20%。2015年3月10日，正大公司取得非关联方丙公司40%有表决权股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值和其账面价值相同。2015年10月，正大公司向丙公司销售甲产品，售价1000万元，成本800万元，丙公司购入甲产品后作为存货管理，至年末未对外出售该甲产品。2015年度，A公司实现净利润990万元，提取盈余公积99万元，股本和资本公积未发生变化。（3）其他相关资料：正大公司、A公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。不考虑增值税、所得税等相关税费，除应收账款以外，其他资产均未发生减值。假定A公司在2014年度和2015年度均未分配股利。要求：（1）编制正大公司2014年度合并财务报表相关的调整、抵销分录；（2）编制正大公司2015年度合并财务报表相关的调整、抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示，不需要考虑现金流量表项目的抵销）作答：（1） 编制正大公司2014年度合并财务报表相关的抵销分录1) 对A公司可辨认净资产按合并日公允价值为基础进行调整：借：固定资产 4500000 管理费用 500000 贷：资本公积