目录一、银行存款审计目的及隐患11. 银行存款审计的目的12. 银行存款的隐患1二、银行存款审计的主要程序11. 全面了解被审计单位银行账户开设情况12. 对银行存款余额进行函证13. 获取或编制银行存款余额调节表2三、银行存款审计中存在的问题21. 进行银行函证的阻碍22. 应注意获取银行存款余额调节表的后续工作43. 应注意银行存款的大额收支4四、完善银行存款审计的解决方法41. 银行函证问题的解决方法42. 银行存款余额调节表编制完毕的后续工作63. 核查银行存款大额收支64. 控制银行存款管理7银行存款审计探析一、银行存款审计目的及隐患1. 银行存款审计的目的银行存款及其他货币资金的真实与否，反映了企业销售收入与现金流量变动的真实与否；做好对银行存款项目的审计，是发现企业是否存在隐瞒收入、虚假收入等舞弊现象的有效途径。审计人员应树立正确的审计理念，提高审计风险意识，保持合理的职业谨慎态度。银行存款审计目的主要包括审核银行账户余额的真实性和准确性，具体审核对象是银行账户期末余额的实际状况；审核银行存款账户的真实性和合法性，具体审核对象是银行收支事项涉及的行为。在实际的银行存款审计过程中，应对一些收支严重不平衡的存款账户和本期内出现的异常开户和销户行为加强审计工作，使审计工作着眼于审计风险较大的银行存款账户，从而保证银行存款审计工作的有效进行。2. 银行存款的隐患 与现金相比，银行存款具有交易内容复杂、流通金额大、涉及行业广泛和收付凭证繁杂、潜在舞弊隐患大的特定。具体而言，相关单位和个人可以利用试算平衡掩护舞弊活动，擅自为其他利益相关单位和个人挪用或套现现金；企业为降低银行收入和利润，达到逃税和漏税的目的，不按相关会计准则对企业某些收支账目进行确认等。二、银行存款审计的主要程序1. 全面了解被审计单位银行账户开设情况 了解企业在银行开设账户的全面情况，并取得或编制银行存款开户一览表，有助于审计人员了解开设银行账户的部门、开户时间、销户时间、开户银行、币种、用途等信息，要包括已经销户和近期没有业务发生的银行账户。2. 对银行存款余额进行函证审计师在执行审计业务的过程中，需要以被审计单位的名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。在入场审计过程中，被审计单位会提供企业各银行账户的对账单。虽然银行对账单能记录企业业务往来与资金流动情况，较为有力地证明了企业期末银行存款的真实性，但不排除个别会计人员为掩盖银行存款日记账与银行对账单不符的情况而采取涂改、变造银行对账单等方法，掩盖会计舞弊行为。某些企业还可能采取隐瞒部分银行账户的方法以达到隐瞒贷款降低负债、截留存款隐瞒收入偷税漏税或开设非法收支的小金库等目的。在这种情况下，如果财务人员故意隐瞒这部分账户的银行对账单，审计师就很难对银行存款的完整性进行验证。为全面调查被审计单位的银行存款数额，必须向被审计单位在本年度的所有开户银行进行函证。函证的范围应包括基本户、一般户、外币户、保证金户、余额为零的账户及本期内注销的账户等。此外，银行对账单只能反映企业银行存款的相关信息，而银行函证的内容可以包括与银行相关的所有业务，如贷款、担保、质押、已贴现和已开立尚未到期的银行承兑汇票及开立信用证等，在审计银行存款的同时可以证明其他相关资产负债的情况，为相关资产负债的存在性及完整性提供有力的第三方证明。3. 获取或编制银行存款余额调节表 银行存款余额调节表，是在银行对账单余额与企业账面余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收帐项数额，减去对方已付、本单位未付账项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。审计人员进行函证后，对于期末余额银行记录与企业记录不符的账户，需向企业财务人员索要银行存款余额调节表。三、银行存款审计中存在的问题1. 进行银行函证的阻碍按照国际惯例，财政部和中国人民银行于1999年1月6日联合印发了关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知（以下简称通知），通知对函证工作提出了明确的要求，并规定：各商业银行、政策性银行、非银行金融机构要在收到询证函之日起10个工作日内，根据函证的具体要求及时回函，并可按照国家的有关规定收取询证费用。但如今许多审计人员在向银行函证时遇到诸多困难，难以达到预期目标，从而直接影响了函证的顺利进行。（1）企业银行账户偏多部分企业银行账户偏多，其主要原因有三个方面：一是企业货币资金流入流出量很大，购销业务覆盖面较广，需要在不同的城市开户经营业务才能顺利办理；二是企业融资时需要在不同银行办理贷款，企业每办理一笔新的贷款或为取得信用证而按规定存入银行保证金，银行就要求企业在该行开设一个账户，有的银行还随意为企业开立账户，导致企业的银行账户逐渐增加；三是企业没有及时对闲置不用的账户进行结清和注销，导致许多余额很小甚至为零的账户的出现。企业的银行账户偏多，会产生多方面的不利影响。首先，企业的出纳人员在每月与银行对账的过程中，难以及时收齐各个银行的对账单，影响了企业对账的准确性和及时性；其次，会计师事务所在进行审计时，银行函证的工作量也有所增加，影响了审计的工作效率和服务质量。（2）银行函证手续费收取标准不统一笔者在参与审计业务时发现，当前银行函证的收费五花八门，有的银行办理函证收取手续费，有的银行不收（如农村信用社）；有的银行按询证函份数计收，有的银行按询证函上所列的账户个数计收；有的银行收费200元，有的银行收费100元，同是银行而计收标准不一。公司在银行开立多个账户，按询证函上所列的账户个数及询证条目计收，有时甚至会出现一份询证函花费数千元的现象。银行向企业收取标准不一、金额过大的函证费，既增加了企业的不必要开支，导致企业为节省费用而不愿配合函证，从而直接影响了函证的顺利进行也影响了事务所的审计效率。（3）银行函证格式不统一笔者在参与审计业务时发现，中国银行、工商银行、农业银行、交通银行、民生银行、浦发银行、广发银行等银行认可会计师事务所的银行询证函格式，这些银行见到审计师出具的银行询证函，一般都会及时给予办理。但仍有个别银行不予配合，如建设银行有专门的函证格式，回函只能包括银行存款余额的信息。除此之外，当前各银行对于询证函上签章要求及询证人员的身份证明等规定也极不统一。有的银行要求被审计单位在询证函上加盖公章，有的银行要求加盖公章、财务章及银行预留印鉴，有的银行甚至要求加盖会计师事务所公章。为节约时间，减少邮寄过程中的不确定性，会计师事务所经常委派专人到当地的银行直接进行函证，大部分银行接受事务所出具的介绍信，而少数银行却需要被审计单位出具委派证明才会接受询证函。同一家银行在不同地区的支行规定也不尽相同，缺乏统一规范，导致审计人员经常需要往返多次才能完成一家银行的函证，极大地阻碍了银行函证的顺利进行，也影响了审计进度。（4）异地银行账户回函率低异地银行账户一般采取邮寄的方式办理银行函证。但异地银行收到函证后，办理询证需要收取手续费，加之各银行的业务人员比较繁忙，导致银行业务人员不一定会按函证的要求进行回函，事务所发出的银行函证回函率较低。2. 应注意获取银行存款余额调节表的后续工作对于银行存款的审计，一些审计人员往往在编平银行存款余额调节表时结束审计工作。而实际上，余额调节表虽然编平了，但审计工作往往并未结束。审计师应理解银行存款的真实余额。从银行存款余额调节表可以看出，每一期末实际上存在三个银行存款余额：企业编制的银行日记账余额，银行对账单余额及银行存款余额调节表中的调整后余额。从企业角度而言，依据其银行存款日记账编制报表，但也应考虑未达账项对会计报表中银行存款余额的影响。一般而言，应根据审计计划阶段设定的重要性水平及相关账户的性质来对期末未达账项进行调整。如果期末未达账项金额不大且性质不严重，没有超过审计计划中确定的重要性水平，对企业的财务状况和经营成果不会产生较大影响，则没有必要依据银行存款余额调节表中调节后的余额来编制会计报表。但如果未达账项的金额巨大，有故意未入账的科目，性质严重，则以银行存款日记账余额来编制会计报表无疑会在一定程度上扭曲企业的财务状况或经营成果，应根据银行存款余额调节表上列示的“银行已付，企业尚未入账金额”和“银行已收，企业尚未入账金额”中未达账项对应的账户调整银行存款余额。在某些情况下，银行存款的调整可能会影响到当期的收入、成本和费用，进而对当期的净利润产生较大影响。3. 应注意银行存款的大额收支 在抽查银行存款大额收支时，应特别关注资产负债表日前后发生的大额收支业务。部分企业出于粉饰报表的目的，可能在资产负债表日前虚构大量业务收入，在资产负债表日后又大量退回；或为减少坏账准备的计提，美化现金流量，而从其他单位借款，虚构应收账款的收回，待资产负债表日后再还款。四、完善银行存款审计的解决方法1. 银行函证问题的解决方法作为审计的必要程序，银行函证存在一些问题亟需加以规范。国家有关部门应和金融机的主管部门应共同协商，妥善解决或明确上述问题，促进审计环境的改善。（1）应严格控制银行账户的数量应当坚持“从严控制”的原则，尽量减少企业的银行账户数量，既要能满足企业开展正常生产经营活动和筹措资金的需要，又不影响企业、银行之间办理资金业务和对账业务的效率。企业应及时对银行账户进行清理，对闲置账户特别是余额为零的账户及时予以撤销。（2）应对银行函证手续费的收取加以规范针对目前银行办理函证手续费收取标准不一的行为，国家有关部门应规定统一的收费标准，规范各银行的收费行为，以减轻企业负担。银行为核对询证函确实付出了相应的人工成本（工作人员通过电脑及报表系统核对银行账户余额，在银行函证上填写数据和说明，最后加盖银行印鉴），从收费依据而言，进行收费是合法的，但单项收费高达上百元，是不合理的。为提高自身竞争力，金融机构可在主管部门规定的统一收费标准的基础上降低标准收取函证费用，但不应擅自超过规定标准收取函证手续费。（3）应统一银行函证的模板格式金融业要防范经营风险，关键是要完善内部控制制度和责任追究制度，建立健全风险控制机制。银行询证函的格式只是形式，而非实质，如果某个银行只注重形式而不注重实质问题，那就是舍本逐末，对于其控制内部经营风险毫无意义。银行总行与事务所的行业协会或主管部门，应对银行函证的格式予以相互认同。即事务所制定的银行函证模板应得到银行的认可，银行一般不得以某些理由拒绝使用事务所出具的银行询证函。如果金融业与事务所在银行询证函格式的问题上实现了相互认同，就会提高金融业、事务所和被审计单位三方的工作效率和经济效益。（4）应按照“谨慎与可靠”的原则办理异地银行函证由于邮寄函证的回函率一般比现场函证的回函率低，因此对于异地账户，事务所应尽可能委派专人办理函证，确有困难的就采用邮寄方式进行函证。为节约时间，在银行接收的情况下，也可尝试传真或电子邮件函证等替代方式。如果银行以传真或电子邮件方式回函，审计师也应当要求银行寄回询证函原件以降低风险。在办理异地账户函证时，审计人员应亲自办理邮寄手续，并要求银行将回函直接寄至会计师事务所，不应由企业人员办理邮寄手续或接收回函。为防止金融机构收到银行询证函后不办理回函或者办理回函不及时等事宜，金融业和会计师事务所的主管部门应当加强协调，健全制度，追究责任，统一收费。2. 银行存款余额调节表编制完毕的后续工作银行存款余额调节表的编制本身并不是目的。在取得银行存款余额调节表后，审计师应找到未达账项的发生原因，检查其真实性，并判定其合理性，追踪至资产负债表日后的入账情况。对于异常的情况，应及时采取措施。对于不同性质的未达账项，关注的重点应有所区别：（1）