大米加工成本计算100斤水稻成本119元（100斤水稻可以出65斤大米，可以出10斤油糠，出20斤壳粉，0. 02斤色选米，2. 2斤碎米，0.15斤腹白米，自然损耗2斤）119乘以各种米的百分比计算岀成本金额（大米77. 84元，油糠11.97,壳粉23. 95,色选米 0.04,碎米2. 63,腹白米0. 18,自然损耗2. 39）,杂粮价格市场如果按自然损耗+油糠+壳粉+色 选米+碎米+腹白米=副产品成本为41. 16 （卖出价格约为20元），算做加工利润（5元），再扣 除副产品亏损21. 16元元，制造费用总额3元，所以每65斤人米成本价77. 84+5+21. 16+3=107 元十65斤=1. 65元/斤,粮食加工企业进项税额的会计核算根据修订后的增值税暂行条例，粮食加工企业进项税额的取得主要来源于以下两 方面：一是企业购买原材料支付的进项税额以及对加工过程中耗用的燃料、动力、包装 物和低值易耗品等支付的进项税额，二是购宜固定资产支付的进项税额。企业购置固左 资产取得的进项税额允许在销项税金中抵扣，是生产型增值税向消费型增值转型的主要 变化之一。那么，增值税转型后的粮食加工企业如何对进项税额进行准确核算？笔者对相关业务 处理分析如下。案例某粮食加工企业主要从事粮食加工业务，主产品成品粮为增值税应税产品，副产品用11F而求索-百度文库于饲料（符合国家增值税备案类免税条件）免征增值税。一、2009年1月发生如下业务：1购进粮食10000吨。其中，购自粮食企业8000吨，采购成本1280万元，取得进项 税额166. 4万元（增值税专用发票）：购自小规模纳税人2000吨，采购成本340万元， 取得普通销售发票。本月发生粮食加工过程中耗用的燃料、动力、包装物和低值易耗品、 机物料等材料成本290万元，取得进项税额49. 30万元。2. 本月加工粮食25000吨。苴中，自营加工粮食10000吨，接受其他企业委托加工粮 食15000吨。产出成品粮食7750吨,副产品2240吨，总出品率99.9% （不包括接受委托 加工的粮食）。3. 本月购进生产加工用设备620万元，取得进项税额105. 4万元。4. 本月产品全部销售完毕，实现销售收入2300万元。其中，成品粮食销售1770万元, 副产品销售290万元，收取加工费240万元。二、2009年1月由于管理不善使库存商品粮食襦烂变质80吨，商品成本13. 92万元。其中，直接人工费占商品成本0.52%,制造费用折旧（不含设备）占商品成本1.14%。22珞漫漫其修远兮杆将卜下而求索-百哎文库三、2009年7月，该企业根据市场需要增加了饲料（符合国家增值税备案类免税条 件）加工项目，并将2009年1月购进的已抵扣进项税额的价值260万元的设备改用于饲 料加工，该设备已讣提折旧14.41万元。会计分录如下（单位：万元）：一、2009 年 1 月：1根据增值税暂行条例第八条第三款规左，购进农产品，除取得增值税专用发票 或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品 买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价X扣除率。 购自粮食企业8000吨借：原材料粮食（8000吨）128033珞漫漫其修远兮仟将卜下而求索百度文库应交税费应交增值税（进项税额）166.4贷：银行存款1446.4。 购自小规模纳税人2000吨借：原材料粮食（2000吨）295.8应交税费应交增值税（进项税额）44.2贷：库存现金340o 耗用的燃料、动力、包装物和低值易耗品、机物料等材料借：生产成本（制造费用）290应交税费应交增值税（进项税额）49.3贷：银行存款339. 3O2.本月加工粮食25000吨。并中，自营加工粮食10000吨，接受其他企业委托加工粮食15000吨。受托加工量占整体加工量的比例为：15000F25000X100%=60%。44於漫漫其修远兮科将卜下而求索-百度文库粮食加工过程中耗用的燃料、动力、包装物和低值易耗品、机物料等材料成本290万 元，取得进项税额49. 30万元。应该由受托加工粮食负担的并在加工费销项税金中抵扣 的燃料、动力、包装物和低值易耗品、机物料等材料的进项税额为：19. 30X60%=29. 58 （万元）。3根据增值税暂行条例第十条第（一）项的规龙，用于免征增值税项目的购进货 物进项税额不得从销项税额中抵扣。同时，增值税暂行条例实施细则第二十一条作 了特别规左，条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不 含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集 体福利或者个人消费的固定资产。所以，本月购进的生产加工设备既用于增值税应税项 目（成品粮食）也用于非增值税应税项目（副产品）取得的进项税额可全额抵扣。借：固泄资产 620应交税费应交增值税（进项税额）105.4贷：银行存款725.4。4根据增值税暂行条例实施细则第二十六条的规左，一般纳税人兼营免税项目或 者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进 项税额：55珞漫漫其修远兮仟将卜下而求索百度文库不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额X当月免税项目销售额、非增值 税应税劳务营业额合计三当月全部销售额、营业额合汁。 本月不得抵扣的进项税额=166. 4+44. 2+ （49. 30-29. 58） X290F （1770 + 290） = 32. 42 （万元）。借：原材料粮食32. 42贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）32. 42o 自购原料加工销售收入借：银行存款 2290. 1贷：主营业务收入成品粮食1770应交税费应交增值税（销项税额）230. 1主营业务收入副产品 290。 受托加工收入66於漫漫其修远兮科将卜下而求索-百度文库借：银行存款280.8贷：主营业务收入加工费240应交税费应交增值税（销项税额）40.8。二、根据增值税暂行条例实施细则第二十四条的规泄，条例第十条第（二）项所 称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。计算出剔除不能取得进项税额的工资、固立资产（不动产）折旧后的物耗率=商品成 本（13. 92万元）一直接人工费（13.92万元X0. 52%） 一折旧（13. 92万元XI. 14%）十 商品成本（13. 92 万元）X100%=98. 35%：平均增值税扣除率=（1280X13%） +295.8-4- （1-13%） X13%+ （290X17%）十 （1280+295.8+290） X100%= 13. 93%；商品损失应转岀进项额= 13. 92X98. 35%X1393%=191 （万元）发生库存商品损失77務漫漫其修远兮仟将卜F而求索-百度文库借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢15.83贷：库存商品产成品（粮食）13.92应交税费应交增值税（进项税额转出）1.91。期末结账处理借：营业外支出财产损失15.83贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢15. 83o三、2009年7月，根据财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问 题的通知（财税（2008） 170号）的规龙，纳税人已抵扣进项税额的固左资产发生条例 第十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值X适用税率。2009年1月购进的已抵扣进项税的设备净值为245. 59 （260 14.41）万元，不得抵 扣的进项税额=245. 59万元X17%=41. 75 （万元）。88路漫漫其修远兮.杵将卜.下而求索门度妇术借：固定资产41.75贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）41.75。粮食加工企业兼营免税项目或者非增值税应税劳务时取得的两种类型的进项税额，虽 然同样用于增值税暂行条例第十条所列举项目的，但进项税额业务处理不一样。第一.购进的原材料、燃料、动力、包装物和低值易耗品等支付的进项税额，能准确 划分进项税额的，直接汁算不得抵扣的进项税额；如无法划分的按细则第二十六条的规 定计算不得抵扣的进项税额。第二，购进固左资产支付的进项税额，独立用于条例第十条所列举项目的直接讣算不 得抵扣的进项税额：如既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税 应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固泄资产，可 全额抵扣进项税额。第三，上述两种类型的进项税额已经抵扣后发生用于条例第十条所列举项目的，前者 能确定该项进项税额的，直接计算不得抵扣的进项税额：无法确定该项进项税额的，按 当期实际成本汁算应扣减的进项税额。后者则要根据财税（2008） 170号文件的规龙，应 在当月按下列公式汁算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固泄资产净值X适 用税率。99