11章 销售与收款循环一、 单项选择题 1.以下各项关于销售和收款循环所涉及的主要凭证或会计记录中属于外部证据的有（ ）。A.顾客订货单B.销售单C.出库单D.商品价目表 2.企业设置严格的批准赊销信用制度，直接降低应收账款（ ）认定的错报风险。A.存在B.计价和分摊C.完整性D.准确性 3.如果风险评估结果初步显示X公司管理层为满足业绩考核要求并保证从银行获得额外的资金而可能在财务报表上对营业收入作虚假报告，则注册会计师无需针对（ ）认定实施控制测试。A.发生B.完整性C.准确性D.截止 4.W公司2012年12月30日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为12月30日，货款已于同日收到，出库单和发运凭证均在2013年1月25日。对此A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于12月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到1月25日。下面是注册会计师可能采取的措施，正确的是（ ）。A.不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日B.可以确认收入，无需进行调整C.应实施追加审计程序，以得到进一步的证实D.可以确认收入，按照收款日期作为收入确认时点5.下列程序中，有助于证实销货业务分类正确这一控制目标的内部控制测试程序有（ ）。A.检查发运凭证、销售发票是否连续编号B.观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案C.核对发运凭证与存货永续记录中的发运分录D.检查有关凭证上内部复核和查核的标记 6.注册会计师为了获取被审计单位销售交易登记入账金额的正确性，下列实质性程序中最有效的审计程序是()。A.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单B.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对C.复核营业收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目D.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对 7.为证实所有销售业务均已记录，注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是()。A.抽查出库单B.抽查销售明细账C.抽查应收账款明细账D.抽查银行对账单 8.如果注册会计师怀疑被审计单位存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账，则应执行最有效的实质性程序是（ ）。A.复核业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目B.将业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对C.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对D.将发运凭证与相关的销售发票和业务收入明细账及应收账款中的分录进行核对 9.注册会计师在审计2012年的财务报表时，发现Z公司2013年1月16日主营业务收入明细账中有一笔红字记录，系冲销2012年12月26日记录的一笔大额收入，对此注册会计师采取的以下措施中最不恰当的是（ ）。A.应检查相关的凭证确认退货的真实性B.如果认为退货是真实的，应提请Z公司调整2012年度的收入C.如果认为退货是真实的，可作为2013年度收入的抵减，无需调整D.如果没有发现退货的原始凭证，应实施追加审计程序判断是否属于虚构收入 10.注册会计师为了证实被审计单位营业收入的完整性认定，下列程序中，最有效的是()。A.从发运凭证追查到销售发票副本和主营业务收入明细账B.从销售发票追查到发运凭证C.从销售发票追查到主营业务收入明细账D.从主营业务收入明细账追到销售发票 11.2012年12月Y公司与W医院签订合同，销售本公司研发的X光机给W医院，全部价款1000万元，合同约定12月1日开始调试，调试前支付价款的10，12月31日再支付价款的20，2013年1月1日试运行，试用期4个月，期满后，如果运行良好支付剩余70款项，如不满意，则退货，Y公司应退回货款。在审计结束前，公司仅收到100万元的货款。Y公司对此项业务的收入没有在2011年的账目中反映。助理人员提出的以下处理措施正确的有（ ）。A.不用调整2012年的财务报表，销售收入不确认B.建议调整2012年的财务报表确认收入100万元C.建议调整2012年的财务报表确认收入300万元D.建议调整2012年的财务报表确认收入1000万元 12.注册会计师通过实施函证程序，确认被审计单位的应收账款存在以下各种情况，现正在针对这些情况设计后续审计程序。其中，注册会计师无法通过库存现金与银行存款日记账借方发生额证实存在或计价是否正确的情况是( )。A.询证函发出时，债务人已付款，而被审计单位尚未收到货款B.询证函发出时，货物已发出并已作销售处理，但债务人尚未收到货物C.债务人因种种原因将货物退回并拒付款项，被审计单位尚未收到退货D.债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而拒付部分货款 13.在实施函证程序后，对于最终无法收到回函的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的替代审计程序是( )。A.重新测试相关的内部控制B.审查与应收账款相关的发货凭证C.实施实质性分析性程序D.审查资产负债表日后的收款情况 14.对于至审计时已经收回的金额较大的应收款项，注册会计师应当执行的审计程序是（ ）。A.函证应收账款B.核对收款凭证、银行对账单、销售发票的日期是否合理C.审查应收账款明细账D.审查顾客订货单、销售发票及产品发运记二、 多项选择题 1.下列与销售的发生密切相关的原始凭证有（ ）。A.顾客订货单B.销售单C.商品价目表D.发运凭证 2.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（ ）。A.检查发运凭证连续编号的完整性B.检查赊销业务是否经过授权批准C.观察已经寄出的对账单的完整性D.检查销售发票连编号的完整性 3.在对特定会计期间业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位业务收入确认有密切关系的日期包括（ ）。A.销售截止测试实施日期B.发票开具日期或者收款日期C.记账日期D.发货日期或提供劳务日期4.注册会计师执行的下列审计程序，与验证销售交易真实性相关的实质性程序有（ ）。A.从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录追查有无发运凭证及其他佐证B.注册会计师可以通过检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号C.追查应收账款明细账的贷方发生额的记录D.注册会计师从发运部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账 5.下列各项审计程序中属于主营业务收入的分析程序有（ ）。A.比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因B.计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化C.根据增值税申报表估算全年营业收入D.将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的公允性6.注册会计师审计应收账款的目标，包括（ ）。A.确定应收账款的存在B.确定应收账款记录的完整性C.确定应收账款是否可收回D.确定应收账款的列报是否恰当7.下列审计程序中，属于应收账款分析程序的有（ ）。A.复核应收账款借方累计发生额与营业业务收入是否配比，如存在不匹配的情况应查明原因B.在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性C.计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标，并与被审计单位上年指标，同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常D.计算坏账准备的余额占应收账款余额的比例，与被审计单位的计提比例进行比较，看是否存在异常 8.在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（ ）。A.函证很可能无效的应收账款B.交易频繁但期末余额较小的应收账款C.执行其他审计程序已确认的应收账款D.可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目三、 简答题1.简述销售交易的内部控制目标。2.简述营业收入的审计目标。3.实施销售截止测试有那三条审计路径？分别有什么优缺点？4.简述应收账款的审计目标。5.影响应收账款函证范围的因素主要有哪些？注册会计师一般选择哪些项目进行函证？6.哪些情况下，对应收账款一般不能全额计提坏账准备？四、 综合题A股份有限公司(以下简称A公司)为境内上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。Q会计师事务所的注册会计师W，正在对该单位的销售业务进行审查，发现以下事项及其会计处理，请分别给出审计结论，并说明理由：（1）2012年7月1日，A公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的B公司，销售价格为600万元(不含增值税)，商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，A公司将该批商品销售给B公司后一年内以650万元的价格购回所售商品。2012年12月31日，A公司尚未回购该批商品。2012年7月1日，A公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。（2）2012年12月1日，A 公司向C公司销售商品一批，价值100万元，成本为60万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与A 公司协商，要求A 公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，A 公司也未采取任何补救措施。A公司2012年确认了收入并结转了已售商品的成本。（3）2012年6月1日，A公司与D公司签订销售合同。合同规定，A公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元；A公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，A公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向A公司支付250万元货款；12月20日，A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。A公司2012年确认了销售收入。参考答案及解析一、 单项选择题 1【答案】 A【解析】销售单、出库单和商品价目表都属于内部证据。2【答案】B【解析】设计信用审批制度的目的是为了降低坏账风险，因此，可以这些控制与应收账款的计价和分摊认定相关。3. 【答案】B【解析】虚报(发生)、多报(准确性)、早报(截止)都可能是高估营业收入的手段。4. 【答案】C【解析】应进一步追查合同，或检查有无委托保管的协议（委托书）等，最终确定是否能够在2011年确认收入。5. 【答案】D【解析】检查发运凭证、销售发票是否连续编号（A）有助于证实销货业务的真实性和完整性；观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案（B）有助于证实登记入账销货业务确系已经发给真实的顾客（存在或发生）；核对发运凭证与存货永续记录中的发运分录(C)有助于证实所有销货业务均已经入账（完整性）；检查有关凭证上内部复核和查核的标记（D）有助于证实销货业务分类正确。6. 【答案】A【解析】选项B证明登记入账营业收入的完整性；选项C和选项D证明营业收入发生认定。7. 【答案】A【解析】从基本原理来分析，完整性认定要解决的问题是财务报表组成要素的低估问题，即已发生的账目未