新会计准则讲座中国会计准则的重大发展财政部2006年2月15日发布了新的和修订的企业会计准则新会计准则自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同，标志着一个新时代的开始。一、具体会计准则1. 存货14. 收入27. 石油天然气开采2. 长期股权投资15. 建造合同28. 会计政策、会计估计变更和差错更正3. 投资性房地产16. 政府补助29. 资产负债表日后事项 4. 固定资产17. 借款费用30. 财务报表列报5. 生物资产 18. 所得税31. 现金流量表6. 无形资产19. 外币折算32. 中期财务报告7. 非货币性资产交换20. 企业合并 33. 合并财务报表8. 资产减值 21. 租赁34. 每股收益9. 职工薪酬 22. 金融工具确认和计量35. 分部报告10. 企业年金基金23. 金融资产转移 36. 关联方披露11. 股份支付24. 套期保值37. 金融工具列报12. 债务重组 25. 原保险合同38. 首次执行企业会计准则13. 或有事项26. 再保险合同二、 新准则的特点公允价值计量的大量应用在公允价值计量方法下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算，而不一定是按照实际成交的历史成本计量。例如一栋房子，我们习惯上是按照当初购入价减去折旧来计量的。按照公允价值的概念，就要按现时情况下，买卖双方愿意成交的价值来计量。两者的价值显然不一样，确定该价值的方法也大不一样。金融工具的计量 、企业合并（非同一控制下的企业合并 购买法）投资性房地产公允价值计量模式 非货币性资产交换 债务重组 股份支付 考虑中国特殊情况关联方披露36 中国国有企业受到同一控制的问题资产减值 8 减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 三、评估新准则的内容可能产生的影响资产减值不可转回的影响；存货计价方法改变引起的变化；开发费用可以资本化的影响；借款费用资本化范围扩大的影响；投资性房地产选择计量属性的影响；债务重组收益得到确认的影响；非货币性资产交换收益得到确认的影响；非同一控制下企业合并不得将被合并企业的利润并入合并企业，合并商誉不进行摊销；政府拨款除了明文规定须计入资本公积者外，都要计入收益或递延收益；按股权激励计划授予职工的股权和期权，要在企业获得服务时确认为成本和费用；长期股权投资取消股权投资差额，贷方差额计入当期损益。企业会计准则基本准则 新准则明确了规范对象为具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或者事项的会计处理。 会计核算以人民币为记帐本位币 修改为企业会计应当以货币计量为基础 会计核算原则做了较多修改,增加了实质重于形式原则 对会计要素进行了重新定义,增加了利得与损失的定义 增加会计计量方法规定：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值 财务报告的内容由:资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。 修改为财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表及附注 .新会计准则规定现行会计准则规定适用范围强调新基本准则将指导其他具体准则的制定，适用于在中国境内的设立的企业（包括公司）。原来的企业会计准则中，对其适用范围并没有做出规定。会计目标明确指出财务会计报告的目标是“有助于使用者做出经济决策”和“反映管理层受托责任的履行情况”，并规定了财务报告的适用者范围。现行准则规定会计信息应当满足国家宏观管理、有关各方和企业内部经营管理的需要。质量要求新增了“实质重于形式”原则，将更加倾向于“原则导向”。强调规则导向，对会计处理的规定详细且具体，选择余地小。会计要求按国际常用的概念重新定义了会计六要素。在所有者权益和利润要素下增加了利得和损失概念。原企业会计准则中，采用外延法定义，以详细列示六种要素的类别来定义六要素。计量属性降低了历史成本原则在计量属性中的基础性地位，新准则规定，企业在保证金额能够取得并可靠计量的情况下，也可以采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值。历史成本原则占据主导地位，其他计量属性只有在特别许可的情况下才可以被采用。财务报表要求重新定义了财务报表，删除了财务情况说明书；只定义了三大报表及其功能。原企业会计准则规定财务报告包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。新会计准则具体准则企业会计准则第1号存货第五条 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。第八条 存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。新准则旧准则的差异1. 存货的计量旧准则下,对商品流通企业的运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用则不计入存货的成本。在新的准则之下，不再作此区分，也就是说，上述费用应该计入存货成本。2.应计入存货成本的借款费用按照企业会计准则第17 号借款费用处理.这是与旧准则比较大的一个变化,即明确与存货购入相关的借款费用符合条件时应当资本化。3.投资的存货的入帐价值新准则第十一条，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外4.企业合并时取得的存货价值的确定旧准则下,企业合并时,被收购企业的帐面价值一般不作调整,在新的准则下,按照企业会计准则第20 号企业合并确定,有可能调整被收购企业存货的价值.5.关于存货计价三种方法: 先进先出法、加权平均法或者个别计价法，取消后进先出发。企业会计准则第2号长期股权投资长期股权投资初始计量（企业合并形成的长期投资）第三条 企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照企业会计准则第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。同一控制借：长期股权投资（被合并方净资产账面价值份额） 资本公积（留存收益） 贷：支付对价相关账户（账面价值） 资本公积非同一控制 （准则20号企业合并）溢价合并 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额：不调整长期股权投资的初始投资成本借：长期股权投资（被合并方净资产公允价值的份额+溢价） 贷：支付对价相关帐户（账面价值） 资产转让收益（公允价值账面价值）折价合并长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额：计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资（被合并方净资产公允价值的份额） 贷：支付对价相关帐户（公允价值） 当期损益 投资企业对子公司的长期股权投资应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整。简化处理 ：只需将少数股东权益及损益部分抵销即可。见讲义例题。 因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。原准则需要进行追溯调整。变化：简单很多，不需要追溯调整投资成本，不再计算股权投资差额 。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。原准则将其从资本公积的股权投资准备明细转入其他资本公积明细。新会计准则规定现行准则规定投资的分类新准则将投资分为：1、投资企业能够对投资单位实施控制的长期股权投资；2、投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资；3、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；4、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资。长期股权投资的初始计量1、新增企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的处理。若为同一控制下的企业合并，按被合并方所有者权益账面价值的份额入账；若为非同一控制下的企业合并中，应当按照企业会计准则企业合并中确认的合并成本入账。2、发行权益性证券、非货币性交易和债务重组方式取得的长期股权投资应按公允价值入账。1、未涉及企业合并形成的长期股权投资处理方法。2、其它长期股权投资都按放弃资产的账面价值确定。权益法核算的长期股权投资初始投资时溢折价的确认长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值比较，前者大于后者，不调整初始投资成本；前者小于后者，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。权益法核算的长期股权投资不再确认股权投资差额。长期股权投资的初始投资成本与应享有单位净资产账面价值比较，前者大于后者，计入股权投资差额，并进行摊销；前者小于后者，差额计入资本公积。权益法核算的长期股权投资投资收益的确认按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额来确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。但投资企业应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认。因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。原准则需要进行追溯调整。相对复杂些。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。原准则将其从资本公积的股权投资准备明细转入其他资本公积明细。长期股权投资减值准备的提取成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，减值按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，按照账面价值与现值之差额来计提减值损失，减值不可以转回；其他按照企业会计准则第8号资产减值的规定处理，减值不得转回。减值可以转回，转回金额不得超过已计提数。企业会计准则第3号- 投资性房地产这是新出现的一个准则, 旧准则体系下并没有投资性房产做出特殊的规定