目 录第一部分 总则3第一章基本要求3第一节 会计信息质量要求3第二节 会计核算基本要求3第三节 会计核算方式5第二章会计政策5第一节 主要会计政策及其变更5第二节 会计估计变更和会计差错更正6第三章组织形式7第一节 会计核算组织形式7第二节 核算单位职责7第二部分 会计科目7第四章会计科目名称及说明7第三部分 基本业务会计核算27第五章资产类会计核算27第一节流动资产类会计核算27第二节非流动资产类会计核算38第六章负债类会计核算47第一节流动负债类会计核算47第二节非流动负债类会计核算52第七章权益类会计核算55第八章收入会计核算56第一节核算范围56第二节卷烟销售收入会计核算57第三节烟叶销售收入会计核算57第四节特殊销售业务及其他业务收入会计核算58第五节公允价值变动损益会计核算59第六节投资收益会计核算60第七节营业外收入会计核算60第九章成本费用会计核算61第一节核算范围61第二节卷烟成本会计核算61第三节烟叶成本会计核算62第四节其他业务成本会计核算63第五节期间费用会计核算63第六节资产减值损失会计核算64第七节营业外支出会计核算65第十章税费会计核算66第一节营业税金及附加会计核算66第二节所得税费用会计核算66第十一章利润及利润分配会计核算67第一节利润会计核算67第二节利润分配会计核算68第四部分 特殊业务会计核算68第十二章外币业务会计核算68第十三章或有事项会计核算69第十四章关联交易会计核算70第十五章非货币性交易会计核算71第十六章债务重组会计核算72第十七章资产负债表日后事项会计核算74第五部分 财务会计报告74第十八章基本会计报表75第一节 基本会计报表格式75第二节 基本会计报表编制说明86第十九章合并会计报表101第一节 合并会计报表格式101第二节 合并会计报表编制说明107第二十章附注114第一节 主要内容114第二节 附注编写要求115第六部分 附 则132第一部分 总则第一条 根据会计法、企业财务通则、企业会计准则（2006）和企业会计准则应用指南等现行法律、法规以及中国烟草总公司有关规定，结合烟草商业企业特点和要求，制定本办法。第二条 本办法适用于中国烟草总公司及所属的商业企业（以下简称企业）。第三条 企业应编制财务会计报告，并向规定的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务会计报告使用者包括企业主管部门、企业管理层、债权人、政府及相关部门等。第四条 企业应对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。第五条 企业会计确认、计量和报告应以持续经营为前提。第六条 企业应划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。第七条 会计期间分为年度、季度和月。第八条 企业会计应以货币计量。第九条 企业应以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。第十条 企业应按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。第十一条 企业应采用借贷记账法记账。第一章 基本要求第一节 会计信息质量要求第十二条 企业应以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。第十三条 企业提供的会计信息应与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。第十四条 企业提供的会计信息应清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。第十五条 企业提供的会计信息应具有可比性。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。第十六条 企业应按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。第十七条 企业提供的会计信息应反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。第十八条 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。第十九条 企业对于已经发生的交易或者事项，应及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第二节 会计核算基本要求第二十条 会计核算的基本要求。严格遵守国家各项财经法规及行业规定，全面反映和监督企业生产经营过程中所发生的经济事项，促进企业内部管理。正确及时地进行会计核算，为企业管理决策和考核及时准确的会计信息资料。第二十一条 企业会计核算基础工作应在企业财务负责人的领导下进行。第二十二条 企业应建立健全原始记录，做好消耗定额的制订与修订，建立和完善各项商品和财产物资的收发、领退、计量与验收制度，不断会计信息系统，严格执行权责发生制和配比原则。 企业应根据生产经营和管理的实际情况，建立、健全各项原始记录：（一）卷烟商品、低值易耗品及其他材料物资方面的原始记录，应能反映其收、发、领、退等物流过程。包括验收入库单、领用单、退库单、盘点报告单、工具请领单等，并作好有关领用登记和仓库台账的记账工作。（二）烟叶生产经营方面的原始记录，应能反映烟叶生产、收购、挑选整理、调拨结算各环节的物流过程。烟叶生产环节的原始记录包括企业对烟农的烟草农用物资投入及办理各种补贴资金（烟叶生产基础设施建设补贴、燃煤补贴、灾害补贴等）的原始单据，如烟农领用收据及经公示公告后的烟农签名的统一表册等。烟叶收购、挑选整理、调拨结算环节的原始记录包括磅码单、烟叶收购结算单、烤烟运输交接单、挑选整理报告单、烟叶出入库单、烟叶调拨单等。（三）职工薪酬方面的原始记录，应能反映职工人数、调动、考勤、工资基金、工时利用、停工情况、有关津补贴等项记录。（四）设备使用方面的原始记录，应能反映设备验收、交付使用、维修、封存、调拨、报废的情况，如固定资产和低值易耗品的验收单、调拨单、在建工程转固验收单等，并作好固定资产和低值易耗品卡片和台账的登记工作。（五）动力消耗方面的原始记录，应能反映根据各计量仪表所显示的水、电、气、油的实际耗用量，并作好能源消耗统计报表。第二十三条 企业应指定专职管理原始记录的机构和人员，统一规定各类原始记录的格式、内容、填写、审核、签署、传递、存档等要求，保证原始记录管理的规范化和标准化。第二十四条 企业应建立健全各项财产、物资的计量验收制度，并保持计量工具的准确性，对材料、工具的收发和转移，都应进行计量、点数和质量验收。对于购入材料的计量验收分下列两种方式：（一）提货验收。在提货时进行现场验收，发现短缺、不足或破损等情况，应及时查明原因，其应由运输机构负责的，应填写物资破损清单，由运输机构签证，明确交接双方的经济责任。（二）入库验收。财产物资运达仓库后，由仓库管理人员根据发票所列的品名、规格和数量，分别采取点数、过磅、检尺、量方等适用的计量折算方法，准确计算数量，经检验部门质量检定后，按实际合格数量入库。属于材料的定额损耗，可在规定允许的损耗范围内点收入库。对于数量和质量不符，以及破损等情况，应查明原因，分清责任，要求有关方面赔偿或扣付货款。其中：1购进卷烟由厂家运达仓库后，由仓库管理人员根据发票所列的品名、规格、数量，对实物进行点验，按实际收到数量入库。2烟叶收购应严格按照国家标准的要求进行验级，并严格进行磅码，仓库管理人员按经质检员、司称员认可的磅码单、烟叶结算单对烟叶办理入库。第二十五条 企业应通过制度控制、授权控制、会计系统控制、电子信息技术控制等进行会计控制。第三节 会计核算方式第二十六条 企业采用“统一管理、分级核算”的方式。烟草行业执行统一的会计政策，实行总公司、省级公司、市级公司三级核算。第二十七条 两烟经营企业应将卷烟经营和烤烟生产经营的有关经济事项分开核算，并按照本办法和企业管理需要进行明细核算。第二章 会计政策第一节 主要会计政策及其变更第二十八条 企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第二十九条 存货发出的计价方法。 企业领用或发出存货，统一采用加权平均法（移动加权平均法或月末一次加权平均法）确定其实际成本。从事卷烟零售的企业，库存商品可以采用售价金额法核算。第三十条 低值易耗品和包装物摊销。企业的低值易耗品和包装物，统一采用领用时一次摊销的方法。第三十一条 固定资产折旧。企业的固定资产折旧年限、残值率统一如下，折旧方法一般采用平均年限法，有条件的企业也可以采用加速折旧。采用加速折旧的应将折旧方法报总公司备案。第三十二条 无形资产摊销。企业的无形资产按以下规定摊销：（一）合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，按合同规定的受益年限平均摊销。（二）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，按法律规定的有效年限平均摊销。（三）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，按两者之中较短年限平均摊销。（四）合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，其中电脑软件按三年平均摊销，其他无形资产按10年平均摊销。第三十三条 资产减值。企业对应收账款（包括应收账款和其他应收款），计提坏账准备并采取备抵法进行核算。坏账准备采用个别认定法计算，信用期内不计提，超过信用期经认定后全额计提。对于其他资产，暂不计提减值准备。第三十四条 收入的确认（一）企业应真实反映当期卷烟销售收入，在发出卷烟商品，所有权发生转移时，确认该项卷烟销售收入。（二）烟叶产销企业应真实反映当期烟叶销售收入，当原烟发出，卷烟工业企业办妥验收等交接手续后，即开具增值税发票，确认该项烟叶销售收入。第三十五条 所得税费用核算。 所得税费用会计处理方法采用资产负债表债务法。资产负债表债务法是以资产负债表为重心,按企业资产,负债的账面价值与税法规定的计税基础之间的差额,计算暂时性差异,据以确认递延所得税负债或资产,再确认所得税费用的会计核算方法。第三十六条 会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。第三十七条 会计政策的变更，应符合下列条件之一：(一) 法律或会计制度等行政法规、规章的要求；(二) 这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。第三十八条 下列各项不属于会计政策变更：(一) 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；(二) 对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。第三十九条 企业按照法律或会计制度等行政法规、规章要求变更会计政策时，应按国家发布的相关会计处理规定执行，如果没有相关的会计处理规定，应采用追溯调整法进行处理。企业为了能够提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计政策时，应采用追溯调整法进行处理。 第四十条 企业应在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由。第二节 会计估计变更和会计