雪浪会计论坛-出口商品购进、出口销售与出口退税的基本会计核算* TZBVU&,Z m:+J 一、 外贸企业的一些基本情况 sL8GtVo ?cJAW 现在外贸企业多以作代理为主，但业务性质虽为代理，会计核算上却以自营业务核算， /g#J%b 即行内说的“假自营、真代理”。在这一大前提下，会计帐面所反映的，很大程度上不是经济业务的实质，很多财务分析指标在这里是失去其真正意义的。如存货，外贸企业通常是见票不见货的。说得简单点，做代理的外贸企业，只是一个票据与款项的流转中心，是一台收汇机器、付款机器、退税机器。服务意识在外贸企业各个部门中是非常重要的，不过这是提外话了。 v!KJ|cm 由于出口退税的需要，每笔出口业务都通过一关联号（或发票号、合同号）对出口业务的各个核算环节联系起来，方便退税核算，同时也方便每笔业务的成本核查（财务软件的选择最好是专业外贸财务软件）。因此，成本核算通常采用个别认定法（以关联号区分）。 | F8Xnds ?F25D2( 二、 基本科目设置 n_)fFD% ._, IO 库存商品下设： sX Z4U0 # 库存商品出口 C&e8a9*,(a 库存商品进口 i:xKiCa 库存商品内销 HMhLTl; 应交增值税下设： YTx 应交增值税应交出口增值税 uRFNfX(* 应交增值税应交进口增值税 xlJs93c 应交增值税应交内销增值税 NWeV;lh9 ?l(nM+kSL 为了缩短篇幅，不作特别说明的地方，用到该科目时，特指出口。 &ja|o- gNG.l 三、 基本会计核算 x,ez gfVv 1、正常购进（取得增值税专用发票） C+DG+_%V*S 购进 BDWimDK 借：库存商品 100 O 0Vn;Q 4 借：应交增值税进项 17 fLLnf.O 贷：应付帐款 117 bXa %EMF b5lk0jA 出口销售（假设退税率为13） +8MW$ m$ 借：应收外汇帐款 150 xC= y- 1 贷：主营业务收入 150 Bl_&A) QC$=Fs5+ 借：主营业务成本库存成本 100 ,-w-su=J_ 贷：库存商品 100 =;%L x!Z:K5%O 借：应收出口退税 13 r6gt9u: 贷：应交增值税出口退税 13 / K2.VT 借：主营业务成本不退税转入 4 / *?4 贷：应交增值税进项税转出 4 ,H#qgnp .N-; %8 收到出口退税 U5TaGbx 借：银行存款 13 1pYmtr 贷：应收出口退税 13 vV:M S Or .yFg$ |yG 2、预估购进（未取得增值税专用发票，但其余单证齐全，需要做出口销售核算） HwV gT 预估购进 ZHK%h0 借：库存商品 100 C-:SQf 贷：应付帐款 100 VFO&)E/- WO+?gu 出口销售（假设退税率为13） +qSr =Y:+ 借：应收外汇帐款 150 JQbMwY 贷：主营业务收入 150 8N2a6 dPyBY 借：主营业务成本库存成本 100 o,f_tRQ| 贷：库存商品 100 13_+$DhU-L (61twutC 借：应收出口退税 13 )zLr8si 贷：应付帐款 13 X-ki%jp3 借：主营业务成本不退税转入 4 &j).Ogm4 贷：应付帐款 4 Ua (预估购进，未取得增值税专用发票，没有应交增值税进项，同样，这里出帐也就不能出应交增值税出口退税，以及应交增值税进项转出，对于该进项税金，通过应付款反映。这是在帐务处理非常容易出错的地方。) M2Qn-I zs/Y2 收到增值税专用发票，并付货款 hC 4X Y 借：应付帐款 117（100+13+4） vZusHJ1d 贷：银行存款 117 sY1|eX 借：应交增值税进项 17 sr($Bw 贷：应交增值税出口退税 13 vyxN 贷：应交增值税进项转出 4 46?F+,Rzl （这里也是容易出错的地方，很容易重入库存。） zf;nz B_bJ * 严格按上述核算方式进行核算，科目间的勾稽关系会很清晰，而且便于日常帐务检查，特别有利于发现“库存商品”与“应交税金应交增值税应交出口增值税”的帐务处理错误。“应交税金应交增值税应交出口增值税”这一科目，是一个比较麻烦的科目，很容易成为“利润的垃圾桶”，以至于不能反映企业的真正盈亏情况。 ut5!2t$c 8OtUYR B- kRX g.b( +GHZ,FL 一、各科目间的基本勾稽关系及检查 pD6g+Taj dQ|Ht s= 1、 主营业务成本出口（本期发生额）库存商品出口（本期贷方发生额） )Br,uIv:/ Z#:MHH 2、 如果全部出口商品都是取得增值税专用发票的退税商品，且都是征17的商品，则： O*/-I pM &trhI 库存商品出口（科目余额）*17应交增值税应交出口增值税（本级科目余额） wgGnb) ak7m 如果前者大于后者，在库存商品核算正确的情况下，很可能是多作应收出口退税挂帐；或多作进项税转出，虚增了成本。反之则相反。要防止“应交税金应交出口增值税”科目成为企业利润的“垃圾桶”。如果库存商品帐面余额为零，那么“应交税金应交出口增值税”余额应该也等于零。年终，外贸企业的出口库存大部分为零，或接近零，应该利用这个最好时机作帐务清理，当然，这工作平时就应该做，否则，错误积累，要作清晰的错帐调整处理是一件很痛苦的事情。 !3 Z|!JY 主营业务成本不退税转入（本期发生额）应交出口增值税进项转出（本期发生额） JU J 应收出口退税（本期借方发生额）应交出口增值税出口退税（本期发生额） K3KC Ht YR 0J 如果不存在预估购进，则两者相等，若两者存在差额，则差额为未取得增值税发票的税额，但前者必须大于或等于后者。通过这两个项目的检查，除了可以检查帐务处理是否出错外，还可以多一个途径知道未取得增值税发票的情况，及时催促业务员尽早取得发票。 f ;|rK FH(+7Lz4; 3、 如果存在出口不退税商品，或其他税率的出口商品，就要分类检查，但外贸企业还是出 |F E4mg(o 口税率为17的为主，所以只是增加一点工作量而已。 gf/OsR76 l9 *h M|=$9#X 二、 容易出错的地方及改进建议 qA/ 3uA!z 7gmMqzz( 1、库存与出口增值税是出口核算的薄弱环节 1+c(G?Ava 对于出口业务量不大，会计人员充足的外贸企业，强烈建议通过发票认证，加强对帐面出口库存和进项税金的核算。即当月认证的增值税发票，当月入帐，确认库存和税金；未认证的发票，不确认库存和进项税金，或作为预估购进处理。这样处理的话，就可以每月核算帐面的库存入库金额与进项税金的入帐是否与当月认证清单上的金额保持一致，可以及时发现当月的错误，减少错帐的出现。 Yx c +mx 5g7A 2、取得税局代开的税率6，4与普通发票，很容易在作出口销售核算时候，作为17的增值税发票作出口核算，从而可能会多转出口退税，多转不退税成本。因此在科目设置时候，最好设多一级，“应交出口增值税进项税额进项6”、“应交出口增值税进项税额进项4”，在平时帐务检查时，多留意是否这里出错。 oioN0EuDk 3PeJPw 3、收到出口退税时，认真核算改批实际收到的退税款与帐面上改批的退税挂帐是否一致。通常是有差额的，及时检查原因并作帐务处理，对于不能办理退税的，却已经在帐面上作退税处理的，更加要及时调整过来。不要把问题日积月累。在这方面，其实外贸专用的财务软件是可以提供很好的逐笔勾销功能的，如果没有的话，最好与软件供应商联系一下，非常好用的功能。 V t;&2v (7!(e , C-外贸企业出口毛利率普遍偏低（纯自营业务和有配额优势的除外），业务操作中的稍微疏忽及客观环境的稍微变动（如汇率变动、出口退税政策等）都会导致该笔出口业务亏损。而且,如今外贸企业普遍试行了承包到业务科室人头的改革措施，业务部门的盈亏直接影响到该业务部门人员奖金的发放。如果外贸企业财务部门不加强出口业务成本费用的预算与核查，势必会助长业务部门“做利润”，以便多发奖金的行为，从而影响公司的整体利益。 !gQ(1u|r 业务部门“做利润”的其中一个简单、直接、有效的方法就是滞后反映出口费用，从而达到一定期间内调控利润的目的。 H rPm 在某些外贸会计书上，会提到“为了准确核算出口盈亏，在编制年终会计决算前，对应由本期负担而尚未支付的国外运费、保险费和佣金应该分别进行预提，以红字冲减本期的销售收入，并形成应付款项，实际支付时予以冲销”。但是，如果年终决算时，才做这项工作，实在是太迟了。奖金基本上是按月或季度计算发放，在帐面利润高涨时，不该发的奖金已经进入了个人腰包。平时企业的帐面利润不能反映企业真实的利润水平，对公司的整体规划预算极为不利。而且这里还忽略了一个国内费用问题，这就更加大了上述的不利影响。 ( h,F7 为了解决这一问题，外贸企业财务部门应该加强出口业务成本费用的预算与核查。 )A;t #L 一、 每笔出口业务必须作成本费用预算，预算外费用原则上不予支付。 C?.+v 外贸企业应该制定严格的成本费用预算制度，要求业务部门对每笔出口业务（按合同号、发票号或关联号）的各项成本费用进行清晰预算(“自营真代理”的出口业务，毛利率或换汇成本基本上是确定的，各项费用本来就是十分明确的，只是很多情况下，财务核算不到位，为图方便，按收付实现制进行核算，才造成利润的不真实。)。及时体现各笔业务的盈亏情况、换汇成本，对预算外费用，原则上不予支付。 |REU7? B %&GQpmcY 对于国外运保佣： 6h8NrjX 在作出口核算时，按业务部门经审批同意的成本预算单，在确认出口销