2019中级会计实务必背分录 一、资产处置相关分录 资产处置是资产业务核算的最后一个环节，在考试中，从考查角度看，可以直接考查处置业务，也可与非货币性资产交换、债务重组、以资产为对价取得股权投资等结合考查；从考查方式看，可以直接考查会计处理，也可以与差错更正结合，在错误处理基础上考查更正分录。 （一）资产直接出售业务 1.出售固定资产 （1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 （2）结转处置损益 借：银行存款/原材料/其他应收款等 贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 2.出售无形资产 借：银行存款【收到的出售价款】 无形资产减值准备【已计提的减值准备】 累计摊销【累计计提的摊销】 贷：无形资产【原值】 应交税费应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 3.出售投资性房地产 （1）确认收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （2）结转成本 成本模式下 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 公允价值模式下 借：其他业务成本 贷：投资性房地产成本 公允价值变动【或借记】 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本【或做相反分录】 借：其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】 贷：其他业务成本 （二）以资产抵偿债务 1.以固定资产/无形资产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 累计摊销【无形资产已计提的累计摊销额】 无形资产减值准备 贷：固定资产清理/无形资产 应交税费应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 营业外收入债务重组利得【差额】 固定资产清理结转的分录，同直接出售的处理。 2.以投资性房地产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 贷：其他业务收入【投资性房地产的公允价值】 营业外收入债务重组利得【差额】 投资性房地产结转成本分录，同直接出售的处理。 （三）换出资产进行非货币性资产交换 1.公允价值计量的情况 （1）换出固定资产、无形资产时 固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户的分录略。 借：库存商品/在建工程等【换入资产的入账价值】 应交税费应交增值税（进项税额） 银行存款【涉及补价的，或贷记】 无形资产减值准备 累计摊销 贷：固定资产清理 无形资产 应交税费应交增值税（销项税额） 资产处置损益【差额，或借记】 （2）换出投资性房地产时 借：库存商品/在建工程等【换入资产的入账价值】 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他业务收入 结转成本分录，同直接出售的处理。 2.以账面价值计量的会计处理 （1）换出固定资产、无形资产时 固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户的分录略。 借：库存商品/在建工程等【换入资产的入账价值】 应交税费应交增值税（进项税额） 银行存款【涉及补价的，或贷记】 无形资产减值准备 累计摊销 贷：固定资产清理【换出固定资产的账面价值】 无形资产【换出无形资产的账面余额】 应交税费应交增值税（销项税额） （2）换出投资性房地产时 此时换出的投资性房地产一般采用成本模式计量。 借：库存商品/在建工程等【换入资产的入账价值】 应交税费应交增值税（进项税额） 银行存款【涉及补价的，或贷记】 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产【账面余额】 二、差错更正和日后调整事项相关分录 日后调整事项和差错更正是每年的高频知识点。这一知识点像是一口大锅，可以包纳全书大部分的知识点，以此知识点为“锅”，给其他知识点一个沸腾的平台。比如企业漏记一项折旧，表面是差错更正，但实际考查折旧的计算和账务处理。 （一）基本会计分录 1.更正会计处理 需要根据具体的业务，将错误的处理进行更正，基本思路是：错误分录+更正分录=正确分录。涉及损益金额的，需要通过“以前年度损益调整”科目处理。不涉及损益的，直接调整相关科目。 一般分录是： 借：相关项目 贷：以前年度损益调整代替相关项目【或反向分录】 提示：题目一般要求是做调整或更正分录，即在错误处理基础上作出更正和调整。但也要注意审题，要求做正确分录的，直接按照准则要求作出正确处理即可。 2.结转以前年度损益调整 该步骤需要注意：题目要求是各业务逐笔结转，还是最后合并一起结转。 借：以前年度损益调整 贷：利润分配未分配利润【或反向分录】 3.调整盈余公积 该步骤需要注意：题目给出的盈余公积计提比例是多少。 借：利润分配未分配利润 贷：盈余公积【或反向分录】 提示：涉及所得税的，还需要考虑递延所得税或应交所得税的调整。 （二）常见业务 1.未决诉讼 （1）资产负债表日已经按照当时情况准确估计，日后期间发生新的改变：日后调整事项。 日后期间实际判决，并服从判决： 借：以前年度损益调整 预计负债 贷：其他应付款 借：以前年度损益调整 贷：递延所得税资产 借：应交税费应交所得税 贷：以前年度损益调整 日后期间实际判决，但不服从判决：借：以前年度损益调整 贷：预计负债【按照新预计的赔偿金额调整原确认的预计负债，或反向分录】 借：递延所得税资产 贷：以前年度损益调整【或反向分录】 （2）资产负债表日应确认但未确认预计负债，或按照当时情况所估计的金额错误：差错更正。 借：以前年度损益调整 贷：预计负债【按照应确认的金额与已确认金额的差额调整，或反向分录】 借：递延所得税资产 贷：以前年度损益调整【或反向分录】 2.资产减值 按照减值准则规范的资产项目，需要比较账面价值与可收回金额计算减值应计提的金额，且计提后不得转回。 （1）本应计提减值未计提：差错更正 借：以前年度损益调整/资产减值损失/信用减值损失 贷：相关资产减值准备【按照应补提减值的金额】 （2）计提减值金额计算错误（多计或少计）：差错更正 借：以前年度损益调整/资产减值损失/信用减值损失 贷：相关资产减值准备【按差额调整，或相反分录】 （3）不得转回的减值准备做了转回处理：差错更正 借：以前年度损益调整/资产减值损失/信用减值损失 贷：相关资产减值准备【冲销转回减值准备的处理】 三、长期股权投资业务相关分录 长期股权投资业务是中级会计实务中非常重要的一部分，考试中常涉及的考点有初始成本计算、后续账面价值计算、权益法后续计量、长期股权投资处置等。从分录角度需要重点掌握下列处理。 （一）权益法核算 1.取得投资时 借：长期股权投资投资成本【按初始投资成本】 贷：银行存款等 同时比较初始投资成本与投资时点应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，前者大于后者，体现为商誉，则不调整初始投资成本；前者小于后者，则需要调整长期股权投资账面价值。分录为： 借：长期股权投资投资成本 贷：营业外收入 2.被投资方实现净损益 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益（或做相反分录）【被投资方调整后的净利润持股比例】 3.被投资方发生超额亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 长期应收款 预计负债 除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。 被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理： 借：预计负债 长期应收款 长期股权投资损益调整 贷：投资收益 4.被投资方宣告分配现金股利或利润 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 5.被投资方发生其他综合收益变动 借：长期股权投资其他综合收益【被投资方其他综合收益变动持股比例】 贷：其他综合收益【或做相反分录】 6.被投资方发生除上述以外的其他权益变动借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积【或做相反分录】 （二）投资方与联营、合营企业之间投出或出售资产交易的处理 1.投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，应当按照企业合并和合并财务报表准则的有关规定进行会计处理。 （1）联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按企业合并准则的规定进行会计处理，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。 （2）投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。 借：长期股权投资【按投出业务的公允价值】 贷：相关资产、负债类科目【投出业务中各项资产、负债的账面价值】 损益类科目 2.投出或出售的资产不构成业务的，应当按照顺流交易或逆流交易的原则进行会计处理。 （三）金融资产与长期股权投资的转换 1.公允价值计量转换为权益法的核算 投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。 第一种情况：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的转换 借：长期股权投资投资成本 【原持有股权投资公允价值新增投资支付对价公允价值】 贷：交易性金融资产【原持有的股权投资的账面价值】 投资收益 【原持有的股权投资的账面价值与公允价值的差额】 银行存款等【新增投资而应支付对价的公允价值】 提示 该金融资产终止确认时，之前计入公允价值变动损益的累计金额不再转入投资收益。 第二种情况：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的转换 借：长期股权投资投资成本 【原持有股权投资公允价值新增投资支付对价公允价值】 贷：其他权益工具投资【原持有的股权投资的账面价值】 盈余公积、利润分配 【原持有的股权投资的账面价值与公允价值的差额】 银行存款等【新增投资而应支付对价的公允价值】 同时之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。 借：其他综合收益【原计入其他综合收益的累计公允价值变动】 贷