盈余管理若干问题探讨 在企业经营过程中，由于会计分期和权责发生制等规则的运用产生大量的估算和预计，使盈余数额的确定缺少唯一划分标准，而盈余在衡量公司价值、计算管理者报酬、纳税和利润分配等方面起着重要的作用，因此管理者对盈余的确认与披露十分关心，但往往盈余管理的过度使用或滥用使所披露的信息失真。近年来，会计失真现象十分严重，引起了各界的广泛关注。而这些失真现象中一部分是由于盈余管理引起的。 一、盈余管理的涵义 企业是从事生产经营活动、以获利为目的的经济组织。国家的某些政策管制，特别是税收的存在，使企业的经营管理者萌生对利润进行调节而得以避税的念头。在两权分离的公司制企业中，企业经营者利用信息不对称，出于企业利益和自身利益的需要，盈余管理被广泛采用，成为企业财务管理的一个重要方面。 （一）盈余管理的定义。美国会计学家司可脱在其财务会计理论一书中认为，盈余管理是指在GAPP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益和企业市场价值达到最大化的行为，这种行为就叫做盈余管理。这是一种狭义的盈余管理概念。会计学家凯瑟琳?雪泊认为盈余管理实际上是企业管理人员为了获取某种私利，而有意对对外财务报告过程（包括利润表的盈余数字以及资产负债表）进行控制，这是所谓广义的盈余管理概念。由此可见，狭义的盈余管理是以合法、合规为前提，即是在会计政策允许范围内的管理。而广义的盈余管理包括合法的管理和不合法的操纵。本文认为盈余管理是企业管理当局为了误导其他会计信息使用者对企业经营业绩的理解，或者为了影响那些基于会计数据契约的结果，在编制财务报表和构造交易事项以改变财务报告时做出的判断和会计选择过程。 （二）盈余管理的基本特征。盈余管理的基本特征主要有以下三点：（1）只改变会计利润在各会计期间的分布。（2）盈余管理的主体是企业管理当局。（3）盈余管理的客体是公认的会计准则、会计方法和会计估计时间，特别是会计时点的选择也是盈余管理的对象之一。 二、盈余管理的动因 （一）内部动因。即管理者的报酬。由于我国现在企业制度以企业当年的净收益额来评价管理者的经营业绩，从而确定其奖金报酬，这在一定程度上有其合理的一面。所以，企业管理者充分利用自身所拥有的权力进行使自己利益最大化的盈余管理，也就是调节当期净收益额。 （二）外部动因。外部动因是相对于内部动因来说的，有如下几点：（1）提升企业形象；（2）政治动因；（3）税收目的。 三、盈余管理的手段 盈余管理的手段归纳为以下四点： 1、利用会计准则的变通。会计准则还给企业提供了多个备选方案，企业当然会选择对自己有利的方法，以不同的会计方法计算的利润当然不同。 2、利用经济活动的调节。这是一种非会计方法的盈余管理。 3、关联方交易。关联企业之间利用低价购入，高价卖出去的方法调高利润，或用相反的方法来调低利润，或应收账款高高挂起，无实际的现金流入。 4、利用资产重组调节利润。当前，由于我国对资产价值评估缺乏相应的理论体系及操作规范，加之公司并购法律和财务规范不完善，以及一些地方保护主义，地方政府干预等，一些集团组织或母子公司之间利用资产重组的方式来改善经营，转移利润。 四、盈余管理的后果与防范措施 近年来，上市公司会计失真现象十分严重，引起各方的广泛关注。这些现象中一部分是由于盈余管理的过度使用或滥用引起的，给国家或某些个人造成了损害，所以必须清楚地了解盈余管理的影响，从而寻求防范其危害的措施。 （一）后果。本文认为盈余管理虽然短期内会给企业带来一些好处，如使收益平稳化给人以收益稳定增长的印象，从而使企业渡过暂时的经济困境，但是这只是暂时的或表面上的正面影响，而其负面影响是不容忽视的，对于企业长期发展和对整个社会都是不利的，它会误导信息使用者，对投资市场的健康发展产生负面作用；盈余管理使报表上的盈余信息成为数字游戏，盈余信息失去基本的可靠性，不能帮助投资者做出正确的决策，使会计信息成为无用信息，严重违背了会计职业道德，其负面影响远远超过正面影响，具体分析如下：（1）在市场机制下，对资源配置产生不利影响；（2）对企业本身产生不利影响；（3）宏观上，增大国民经济的模糊性与不确定性，不利于经济杠杆起作用；（4）盈余信息质量下降，损害投资者、债权人和国家的利益。 （二）防范措施。盈余管理虽然是在会计准则和法律允许范围内的行为，但是在多数人心中，盈余管理是不符合会计职业道德标准的行为，因为它毕竟影响了会计信息的真实性与可靠性，尤其在我国证券市场还极其不发达、投资者素质还不是很高的情况下，上市公司的盈余管理极大地影响了投资者的利益和整个社会的资源优化配置，所以我们必须采取必要的措施对盈余管理进行控制。 1、制定和完善会计报告相关法律、制度和公认的会计准则。加快具体会计准则的制定和完善，减少上市公司盈余管理的空间。盈余管理是会计准则未明确规定或规定不明确时产生的。目前，我国现有的会计准则允许过多的选择，有关规定不很具体明确，缺乏可操作性，这就给管理当局进行盈余管理提供了机会。因此，加快会计准则体系的完善，对盈余管理的控制有着重要的意义。 2、加强会计人员、企业管理人员和地方官员的教育。加强对会计人员、企业管理人员和地方官员的教育，提高其素质，使其充分而深刻地认识到盈余管理对企业长期发展的影响，从思想上减少盈余管理操纵驱动意识。盈余管理只是能缓解企业短期的财务危机，但对企业的长期发展来说，是很不利的。管理者作决策时应该从企业发展战略的高度来考虑，不要只顾眼前利益，在正确预测企业未来发展的同时做出正确的决策，避免不必要的损失。 3、加强外部监督，主要是证券监督管理部门的监督和注册会计师的监督。加强市场的监管力度和稽查力度，对严重损害投资者利益的盈余管理行为进行严厉的处罚。证券监督管理部门应从企业信息披露的相关性、可靠性以及披露的信息含量上加强管理与监督，并对违规的公司进行严惩。另外，要加强注册会计师的独立审计，在加强对外部审计机构审计责任的管理和监督的基础上，通过审计准则的安排，由外部审计机构提供被审计企业盈余管理的评价报告，从而提高会计信息的可靠性，减少企业的盈余管理。 4、完善公司治理结构。公司的治理结构实际是对相关权利、责任和收益的安排。盈余管理之所以产生，是因为企业管理当局利用职权，为了自己的利益，不惜牺牲他人的利益，这实质上与公司的治理结构有关。实践证明，董事长和总经理分开的公司以及设立外部董事的公司比其他公司盈余管理程度小。公司对管理者薪酬的追求也是引起盈余管理的动机之一，所以企业应制定合理的企业管理者薪酬分配方式。盈余管理其实是短期行为的表现，所以在进行薪酬安排时应该把企业管理人员的利益与股东的长远利益联系起来，制定一些长期计划，有利于企业长期发展。