刍探网络财务信息披露的潜在风险-会计论文会计论文互联网这种新的传播媒介已使人们获取和传播信息的方式发生了前所未有的变化。与传统纸质媒介相比，提供网络财务信息会面临更多潜在风险，这些风险既可能源自网络技术本身的缺陷，也可能源自公司积极投身于网络财务信息披露，但适用于以网络为媒介的信息披露规则仍未成形、确定，无法判别并确保公司的披露方式、内容已遵循了这些轮廓仍然模糊的新规则。本文主要探讨源自后者的潜在风险。一、网络财务信息披露不完整，违背相关证券法规的信息披露要求，信息使用者可能据此提起诉讼，要求公司承担赔偿责任。网络财务信息披露是个新生事物，在实务中很多做法仍属摸索阶段，可以说当前网络财务信息更多地是依靠对信息使用者需求的揣测和公司自身意愿来供给。美国财务会计准则委员会的BRRP课题组（1999）对财富500强前100家公司中93家在网站上披露的财务信息的调查显示，即使在公司信息披露规范比较充分、网络财务信息披露较活跃的美国，网络财务信息的完整性也不尽理想，表一是上海证券交易所20xx年6月27日公布的沪市36家最佳信息披露公司在网站上披露财务信息的情况的调查结果（截止到20xx年7月25日）。表二是课题组对上述93家公司在网站上披露财务信息的情况进行调查整理后的结果（截止到1999年1月30日）：表一：表二：如以上所示，有些公司在网上发布的财务信息漏掉了其中一些主要的会计报表或会计报表附注，而会计准则和审计准则要求财务报告要有附注，附注披露的信息是对会计报表的补充和解释。证券法等相关条款也禁止漏列重要事项，依据现行职业规范和国内外证券法的信息披露条款，人们有理由认为网上披露的财务信息（包括非财务信息）与传统纸质信息一样是真实、准确、完整的。那么，表一、表二显示的数据是不是表明当前网络财务信息存在严重的漏报？如果信息使用者依赖这些信息进行决策造成不利后果，是不是意味着公司很有可能因此卷入诉讼纠纷？虽然目前国内外都尚未出现这方面的司法案例，但我们还是有必要采取一些能降低公司信息披露风险的措施，如提供完整的全套财务信息；在用户点击公司财务信息版时，跳出对话框，提醒用户即将看到的财务信息未包括一般决策所需的全部应获得的信息，任何使用这些信息的人有责任参照其他来源的信息以作出合理决策。这种类似“责任解除声明”的提示有利于公司避免或降低网络财务信息披露不完整导致的潜在风险。二、网络财务信息版中与分析师、财务分析机构、其他网站的不当连接，很可能被认为公司已采纳或同意了与其相连的网站中的所有内容，因此公司应对这些内容负责。也许目前最大的法律隐患是与分析师、财务分析机构的网站连接或在公司网站中包含分析师、财务分析机构的报告造成的。公司可能要对提供给分析师、财务分析机构的重要误述承担直接责任，如果公司散布该报告或以其他方式暗示认同分析师、财务分析机构报告，则被认为公司已“采用”该报告。在法律上，这也许可视为公司在直接传播该信息，因此得承担信息失真的责任。如果公司提供的有选择性的分析师、财务分析机构网站中，只包括对其股票价格进行分析的部分分析师、财务分析机构的地址，则其“采纳”责任风险就会增大。若公司确实希望在其网络财务信息版中列示分析师、财务分析机构、其他网站的地址，责任解除声明或与责任解除声明的连接应列示在上述站点地址列表附近显眼的地方，指出公司没有复核分析师、财务分析机构预测的准确性，因此在公司的财务信息中未来用分析师、财务分析机构报告；公司也没有采用任何其他网站上与本公司相关的信息。另外一个与不当连接相关的潜在风险是从其他网站中移植数据或图象。在访问者看来这些“外来”信息与公司自己制作的信息没有区别，实际上使用者可能从未意识到屏幕上的某些信息并不是公司网站的一部分，公司由此又多承担了一份本应由第三方承担的责任。稳健的解决办法仍是责任解除声明，配以醒目的边框划定“外来”信息范围。三、审计报告与不完整的、漏列重要事项的网络财务信息一起披露，或审计报告中包含不当的连接，这样做没有减轻公司的信息披露风险，相反，加大了审计人员的职业风险。表一、表二的数据显示，公司在网上披露财务信息时很乐意展示审计报告。美国公司披露审计报告的比例（65）甚至超过了披露财务报表附注的比例（63），而沪市15家公司中有11家披露审计报告，比例高达73.33。实际上，审计师出于风险考虑是不会轻易将审计报告与他们认为不够可靠的网络财务信息相联系的，但是公司在制作网络财务信息版时自然而然地去借助于审计报告的鉴证力，在审计人员不积极介入的情况下，共同过失风险很可能降到他们头上。更危险的是，将近22的审计报告也含有连接通常可连接到审计报告提及的附注中。显然审计人员不会发送含有连接的审计报告，所以这些连接肯定是公司后来加上的。以上两点是值得审计职业监管人员思考的问题。也许，最彻底的做法是把审计报告排除在网络财务信息之外。文秘114版权所有四、互联网旺盛生命力之源速度使公司有可能提供动态信息，但它也可能诱使公司卷入没有及时更新信息引致的责任风险之中。网络具备的“致命”的速度已经使相当多的信息使用者作出了对公司极为不利的认定公司网站上的信息都是由公司及时进行更新的（除非公司网站中有特别声明），因而是与当前决策相关的、可靠的。而且，就网络财务信息而言，即使公司的确做到及时更新，但提供的信息更多是当前的、缺乏一贯性的，可靠性有可能随着及时性的提高而降低。财务信息相关性和可靠性的冲突可能再次成为理论界和实务界争论信息更新责任的基点之一。五、财务信息披露借助干网络使实时报告成为可能，然而，在现行技术条件下，实时报告可能传送更多的数据，却未必是更多的信息。现在，信息技术使公司可以及时报告信息，并更经常性地将信息提供给感兴趣者。但现行的职业准则要求对未加工的原始数据、分类账余额进行大量的，有时甚至是复杂的精制工作，这些调整在现下已非任何实际应用中的实时报告系统可以完成。风险管理将成为公司权衡如何提供有意义且可靠的信息的关键。显然，一大堆垃圾数据，在网站上存在的意义微乎其微。有些公司则走得更远，他们热衷于把管理会计中的数学模型移植到实时报告系统，即“创造”了借助数学模型便可进行以“如果将会”的方式检验预测方案的可能性。将各种原始数据输入模型所派生的信息是无止境的，公司的潜在风险在于：那些无限变化的“如果将会”的预测性方案，可能会成为无限制的预测报表，并隐含在网络财务信息中。如果公司在其网络财务信息中包含了数学模型，果断切除它是理智的举措。文秘114版权所有令人欣慰的是，大多数公司并没有因网络财务信息披露涉及前所未有的潜在风险而裹足不前。在实践探索过程中，他们总结了一些可行的降低风险的措施：提供任何对预测报告有用的、谨慎的责任解除声明；谨慎使用所有的连接；包括一整套的财务报表和附注；避免承担及时更新的义务；不时检测系统安全措施；披露简单的记录保管信息和数据记录。