行政事业单位财务与会计第十三讲字体大小： 上一讲我们主要讲解了行政单位的收入和支出的核算。对于各项收入应分别设置不同的收入类账户，贷方登记增加数，借方登记年终结转。对于各项支出应分别设置不同的支出类账户，借方登记发生数，贷方登记年终结转。年末结转后收支账户都没有余额。现在我们开始讲解行政单位的年终清理结账与会计报表的编制。第十三章年终清理结账与会计报表编制本章主要学习目标：1年终清理结算与结账 2会计报表的编制第一节 年终清理结算与结账本节主要讲述年终清理结算与结账。一、年终清理年终清理是对行政单位全年预算资金收支、其他资金收支活动进行全面清理、核对、整理和结算的工作。年终清理是行政单位编报年度决算的一个重要环节，是保证行政单位决算报表数字真实、内容完整、报送及时的一项基础工作。各行政单位应根据财政机关和上级主管部门的要求，认真做好年终清理工作。行政单位年终清理结算的内容包括：（一）清理核对年度预算数和拨入款项主管会计单位要清理核对本部门年度预算数，年度中追加追减数，与财政部门核对无误。基层单位主要清理本单位的预算数，并与上级单位核对相符。清理拨入经费数，主管会计单位应分“类”、“款”、“项”编制包括本单位及所属各级预算单位在内的汇总的财政性资金支出数，将财政直接支付数，财政授权支付的额度数、支用数、余额数，与财政部门核对相符；各预算单位应清理本单位财政授权支付的额度数、支用数、余额数，与代理银行核对一致。（二）清理核对预算内外收支款项清理核对应缴预算款和应缴财政专户款是否全部入账，有无串户，对已入账的是否在年终前全部缴清。预算外资金上缴专户和转作预算外收入是否符合规定，与财政专户的收入和拨出数是否相符。各项支出要全部清理入账，支出的列报口径要符合规定。经费支出，一律以基层用款单位12月31日止的本年实际支出数为准，不得将预拨下年的经费列入本年的支出。（三）清理往来款项对暂存、暂付等往来款项，要全面清理，抓紧结算，做到人欠收回，欠人归还。年终确实不能结清的，要与对方进行核对，以保证数字正确。（四）清理财产物资对各项物资财产进行清查盘点，发生盘盈、盘亏，要及时查明原因，按规定做出处理，并调整账务，作到账账相符，账实相符。（五）清理货币资金对银行存款、现金和有价证券等货币资金，要在轧平账户的基础上，分别分开户行、出纳人员核对清楚，存款要与银行对账单相符，现金和证券要进行实物盘点，做到账实相符。二、年终结账年终清理结算完毕，在账目核对相符的基础上，即可进行年终结账。年终结账工作，一般分为三个步骤：即年终转账、结清旧账和记入新账。（一）年终转账转账的程序是：1计算出各账户的借方和贷方的12月份合计数和全年累计数，结出12月末的余额。2编制结账前的“资产负债表”，并试算平衡。3将应对冲结转的各收入支出账户的余额按年终转账办法，填制12月31日的记账凭证办理转账，并记入有关账户。年终转账的具体账务处理方法详见结余的核算。（二）结清旧账结清旧账的做法如下：1将转账后无余额的账户结出全年累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。2对年终有余额的账户，在“全年累计”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，结束旧账。（三）记入新账根据本年度各账户余额，编制年终决算的“资产负债表”和有关明细表，按表列各账户的年终余额数，不编制记账凭证，直接记入新年度相应的各有关账户，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。第二节 行政单位会计报表本节主要讲述行政单位会计报表的编制。主要包括资产负债表、收入支出总表、其他报表等行政单位会计报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果的书面文件。包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、其他收入明细表和基本数字表。行政单位应当按照财政部门和上级单位的规定报送月度、季度和年度会计报表（年度决算）。一、资产负债表（一）资产负债表及其内容资产负债表是反映行政单位某一特定日期财务状况的报表。资产负债表的项目，应当按会计要素的类别分别列示。资产负债表是行政单位最基本、最重要的报表，应于每月末、季末、年末报出。它提供的资料包括行政单位在某一特定日期的资产、负债和净资产以及收入、支出等。行政单位资产负债表的主要内容包括：1行政单位掌握的经济资源（资产）；2行政单位所承担的债务（负债）；3行政单位资产负债的余额（净资产）；4截至本月止累计发生的各种费用支出（支出）；5到本月止累计取得的各种经费及其他方面的收入（收入）。行政单位资产负债表采用账户式，分为左右两方，左方为“资产部类”，包括资产和支出两个小类；右方为“负债部类”，包括负债净资产和收入三小类。其格式如表13-1所示。 表13-1资产负债表（参考格式）编表单位：年 月 日单位：元 科目编码资产部类年初数期末数科目编码负债部类年初数期末数一、资产类二、负债类10l现金201应缴预算款102银行存款202应缴财政专户款103有价证券203暂存款105库存材料211应付工资（离退休费）106固定资产212应付地方（部门）津贴补贴107零余额账户用款额度213应付其他个人收入123财政应返还额度五、支出类501经费支出三、净资产类502拨出经费301固定基金503结转自筹基建303结余支出合计：其中：经常性结余专项结余四、收入类401拨入经费404预算外资金收入407其他收入资产部类总计：负债部类总计：年度终了，由于行政单位将有关收入和支出科目全数转入结余科目，年报中收入和支出项目没有余额（具体格式略）。（二）资产负债表的编制方法本表中的“年初数”按上年末资产负债表的期末数填列。“期末数”应根据不同时间报出的资产负债表区别对待，若是月报，则按截至报告月份止各总账账户的期末余额填列，若是年报，则按年末转账后各总账账户的年末余额填列。月报中的资产负债表（结账前）和年报中的资产负债表（结账后）的编制方法及差异，以某行政单位为例说明如下：设该行政单位年各有关总账的年初数、11月末余额的资料如表13-2。设本篇各章中的举例为该行政单位12月份发生的经济业务。将这些经济业务分别编制记账凭证后，逐一登记到有关的总账和明细账中，然后进行仔细核对，在核对无误的基础上，办理12月份的结账工作，结出“本月合计”和“本月累计”，再以“本月累计”数编制12月份的资产负债表（结账前）（见表13-4），填列在“期末数”栏，并进行试算平衡，为了便于读者弄清楚本表和后面有关报表的数字来源，现就该单位12月份的经济业务编制“总账科目汇总表”（见表13-3），12月份的资产负债表（结账前）中各科目的“期末数”等于表13-2中“11月末余额”加上12月份“总账科目汇总表”（表13-3）中的“余额”。 表13-2总账余额表单位：元科目名称年初数11月末余额科目名称年初数11月末余额零余额账户用款额度120000暂存款259900112000现金24002700小计259900112000银行存款6000072000固定基金25000002580000有价证券250000280000结余190400190400暂付款79004100小计26904002770400库存材料130000249000拨入经费9209600固定资产25000002580000预算外资金收入66000小计29503003307800其他收入58000经费支出基本支出8700000小计9333600经费支出项目支出208200小计8908200合计295030012216000合计295030012216000表13-3总账科目汇总表单位：元资产部类本期发生额余额负债部类本期发生额余额借方贷方借方贷方零余额账户用款额度55000046205087950暂存款58800654006600现金681005446013640固定基金1720029695002952300银行存款2040057000-36600结余23100002310000库存材料11100110010000基建拨款23100002310000固定资产2969500172002952300预算外资金收入190833190833有价证券1000010000拨入经费21192002119200暂付款900080001000其他收入1490014900在建工程147000147000预付政府采购款4600046000基建支出23100002310000经费支出22555432255543拨出经费总计839664331128105283833总计469600099798335283833转账前，先注销零余额账户用款额度。借：财政应返还额度 207950贷：零余额账户用款额度 207950 表13-4资产负债表（转账前）编表单位：单位年12月31日单位：元资 产 部 类负 债 部 类会计科目名称年初数期末数会计科目名称年初数期末数资产类负债类财政应返还额度207950应缴预算款现金240016340应缴财政专户款银行存款6000035400暂存款259900118600有价证券2500002800