2022年注册会计师会计预习：第二章(1)1.金融资产的概念金融资产是企业会计准则第22号金融工具确认和计量的主要内容。金融工具就是进展投资、筹资和风险治理的工具，其中一方形成金融资产，另外一方形成金融负债或权益工具。例如，甲公司通过发行债券筹集资金5000万元，则购入债券方形成金融资产(如持有至到期投资)，发行债券方形成金融负债(应付债券);又如，甲公司通过发行股票筹集资金，则购入股票方形成金融资产，发行股票方形成权益工具(股本)。金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。2.企业应当结合自身业务特点和风险治理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售的金融资产。重要说明：为了便于考生把握重点，本书将复习中的重点分为特别重要、重要和较重要三个层次，分别用三颗星、二颗星和一颗星表示。但凡带的，肯定要多投入，必定多产出。二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产()(一)概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。1.交易性金融资产满意以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：(1)取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。(2)属于进展集中治理的可识别金融工具组合的一局部，且有客观证据说明企业近期采纳短期获利方式对该组合进展治理。在这种状况下，即使组合中有某个组成工程持有的期限稍长也不受影响。(3)属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活泼市场中没有报价且其公允价值不能牢靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具的结算的衍生工具除外。2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业不能随便将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有在满意以下条件时，企业才能将某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：(1)该指定可以消退或明显削减由于该金融资产或金融负债的计量根底不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不全都的状况。例如，甲公司为一家大型企业，作为乙公司IPO时的战略投资者，拟购入2亿股股票，每股发行价5元，需筹集10亿元资金。假如甲公司通过发行债券筹集资金10亿元，年利率6%，则每年利息费用为6000万元，计入当期财务费用。甲公司发行债券筹集资金后，用于购置2亿股乙公司一般股，作为战略投资者，应当长期持有，一般应分类为可供出售金融资产，期末根据公允价值计量，并且把公允价值变动计入资本公积。假如该股票发行后，上市时股价为每股8元，则甲公司股票公允价值为16亿元，公允价值增加6亿元(16-10)。根据一般计算，将购置股票取得的收益6亿元扣除利息费用0.6亿元后，实现净收益5.4亿元。但是，假如将股票作为可供出售金融资产，则6亿元计入资本公积，列示在资产负债表，而利息费用6000万元计入财务费用，列示在利润表，利润表中反而亏损了6000万元。这就是由于“计量根底”不同导致不能正确评价业绩，为此，应将该股票“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，这样利润表中就能反映5.4亿元的业绩了。(2)企业风险治理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为根底进展治理、评价并向关键治理人员报告。在活泼市场中没有报价、公允价值不能牢靠计量的权益工具投资(即长期股权投资)，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。由于直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产目前很少见，下面着重分析交易性金融资产的核算。(二)交易性金融的会计处理交易性金融资产的核算分为取得时、持有期间和处置时三个步骤：1.取得时企业取得交易性金融资产时，关键是确定投资本钱。取得时的账务处理是：按其公允价值，借记“交易性金融资产(本钱)”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。2.持有期间持有期间有二件事：收到现金股利或利息和期末计量。(1)交易性金融资产持有期间被投资单位宣揭发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。(2)资产负债表日，交易性金融资产应当根据公允价值计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。账务处理是：公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产(公允价值变动)”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。