第六章案例分析 职业道德案例王某以现金50000元购买了可在全国经营的软件特许专卖权，并准备以此作为投资创办了一公司，该企业向全国转让该软件使用权。自然，想从该企业购买软件使用权的企业都要求查阅公司的会计报表。为提高公司的资产总值和注册资金，经向会计师事务所咨询，王某与一资本公司达成如下协议并实施：1、由资本公司以500万购买从王某处软件特许专卖权2、由公司以500万从资本公司购买软件特许专卖权3、王某将500万投入企业4、企业资产负债表资产和资本金为500万元讨论：1、谁违背了职业道德？ 2、谁蒙受了损失？ 案例分析题1张先生与李先生2004年1月分别出资70万和30万合伙成立一软件企业。张先生负责管理，并兼任会计；李先生负责软件技术开发，在软件业较高的声望为企业带来了较多的收入。该企业2004年盈利15万元，张先生认为应按7：3的出资比例分配利润，李先生认为如此分配很不公平。双方争执不下，并危及到企业生存。讨论：(1)你认为该合伙企业按出资比例分配利润的做法合理吗？(2)请提出解决办法。2.张先生与李先生2004年1月分别出资70万和30万合伙成立一软件企业。张先生负责管理，并兼任会计；李先生负责软件技术开发，在软件业较高的声望为企业带来了较多的收入。该企业2004年盈利15万元，张先生认为应按7：3的出资比例分配利润，李先生认为如此分配很不公平。双方争执不下，并危及到企业生存。 讨论：（1） 你认为该合伙企业按出资比例分配利润的做法合理吗？（2） 请提出解决办法。申能股份的股本扩张轨迹申能股份有限公司（以下简称申能股份）是一家从事电力、石油、天然气的投资建设和经营管理的上市公司，它的前身是申能电力开发公司，1992年改制为申能股份有限公司，1993年4月16日，公司股票在上海证券交易所上市，成为全国电力能源行业第一家上市公司。上市之初，公司的股本结构如下：股份类型 拥有股份数(万股) 持股比例国家股 212285.67 88.35%法人股 25000 10.4%个人股 2988 1.24%合计 240273.67 100%上市之后，公司实施了一系列资本运营举措，股本总额和结构发生了错综复杂的变化。下面列示的是该公司股本增减变化及其结构变化的全部事项。（1）定向转让。为改变公司国有股比例过大，股本结构不合理的状况，1993年7月，公司国有股按1：2比例，每股3.50元的价格，向社会公众股股东定向转让5976万股。此次转让，开创了国有股定向转让的先河，是证券市场的一次金融创新。它改善了公司的股本结构，盘活了国有资产，并实现了国有资产保值增值。（2）配股筹资。1996年10月，申能股份在全国首家实施了10配8转配10的超比例配股方案，即以1995年末总股本240273.67万股为基数，每10股配售8股，社会公众股最多可按10:10比例受让国家股股东和募集法人股股东转让的部分配股权。实际配售数量为230351069股，价格3.20元。1996年12月9日，配股资金全部到位，公司实际募集资金（已扣除发行费用）约7.2亿元。主要用于投资建设外高桥电厂一期等国家和上海市重大电力工程项目。通过高比例配股，提高了公司社会公众股比例，进一步完善和规范了公司的股本结构。（3）回购股份。1999年12月，申能股份以协议方式向申能(集团)有限公司回购部分国有法人股；公司回购并注销10亿股国有法人股，按审计确认的公司截止1999年6月30日调整后的每股净资产2.51元的价格回购，回购资金总额为25.1亿元，全部使用公司自有资金并以现金支付。回购完成后公司总股本变更为16.33亿股,其中社会公众股2.51亿股,占总股本15.37%，达到了公司法的要求。同时申能集团公司承诺将用本次回购所得部分资金，收购置换申能股份的部分非经营性资产，并继续支持申能股份投资重大基础设施项目。（4）增发新股。为积极参与“西气东输”工程等国家重点项目的建设和上海能源结构调整，2002年2月，公司成功完成增发新股1.6亿股，价格10.50元，增发共计募集资金16800万元，扣除发行费用34024331.48元，实收募集资金净额1645975668.52元。主要用于投资上海天然气高压输气管网一期工程、上海外高桥电厂二期工程、浙江桐柏抽水蓄能电站和上海化学工业区热电联供等项目。以上项目的投资建设，将提高公司以后年度的获利能力，进一步增强公司的主业和综合竞争力。（5）送转股本。2004年6月8日，申能股份刊登利润分配及资本公积金转增股本实施公告。公司实施2003年度利润分配及资本公积金转增股本方案为：按2003年末公司总股本1793087769股为基数，每10股送2股派发现金红利3.00元（扣税后10送2派2），资本公积金转增股本为每10股转增3股；股权登记日：2004年6月11日；除权除息日：2004年6月14日；新增可流通股份上市日：2004年6月15日；现金红利发放日：2004年6月18日。（6）实施股改。2005年8月17日，申能股份实施了股权分置改革方案：以2005年6月17日公司总股本2689631654股为基数，由申能(集团)有限公司和国泰君安证券股份有限公司向方案实施股权登记日登记在册的流通股股东支付197276160股对价，即流通股股东每持有10股流通股将获得3.2股对价。在该股份支付完成后，公司的非流通股份即获得上市流通权。实施股权分置改革方案后，公司总股本仍为2689631654股，其中有限售条件的流通股合计1875867494股（包括国有股股东持有的股份1472368890股和募集法人持有的股份403498604股），无限售条件的流通股合计813764160股。公司资产、负债、所有者权益、每股收益等财务指标均保持不变。（7）再次增发。2006年5月，申能股份实施了增发2亿股的方案，发行价格确定为5.92元/股，募集资金总额为11.84亿元，发行费用合计24592123.42元，募集资金净额为1159407876.58元。主要投资上海外高桥第三发电厂项目、上海化学工业区热电联供项目、收购秦山三核公司10%股权项目和收购池州发电公司20%股权及后续投入项目。截止2006年6月30日止，公司股本总额为2889631654股，其中有限售条件的流通股1903727550股，无限售条件的流通股985904104股。讨论：（1）请你指出：申能股份上述七个事项中，哪些会引起公司股本发生增减变化？哪些不影响股本总额的变化，而只是股本内部结构的变化？（2）对于上述七个事项，该公司会计人员需要做出会计处理吗？如果需要，请你写出其会计分录；如果不需要，请说明为什么？