【例1】(1)某塑料制品厂生产农用薄膜和塑料餐具产品，前者属免税产品，后者正常计税。9月份该厂购入聚氯乙烯原料一批，专用发票列明价款265 000元、增值税额45 050元，已付款并验收入库，购进包装物、低值易耗品，专用发票列明价款24 000元、增值税额4 080元，已付款并验收入库；当月支付电费5 820元，进项税额989.40元。9月份全部产品销售额806 000元，其中农用薄膜销售额526 000元。首先，计算当月全部进项税额： 45 0504 08098 94050 119.40（元） 然后，计算当月不得抵扣的进项税额： 50 119.40526 000806 00032 708.19（元） 最后，计算当月准予抵扣的进项税额： 50 119.4032 708.1917 411.21（元）根据上述计算，将当月不准抵扣的进项税额作“进项税额转出”的会计处理： 借：主营业务成本（农用薄膜） 32 708.19 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 32 708.19(2)10月，该厂采用汇兑结算方式向光明厂销售塑料餐具产品360件，单价600元/件，增值税额36 720元。开出转账支票，支付代垫运杂费1 000元。货款尚未收到。 借：应收账款光明工厂 253 720 贷：主营业务收入 216 000 应交税费应交增值税（销项税额) 36 720 银行存款 1 000(3)11月，购进一批钢材112吨，3 500元/吨，增值税专用发票上注明钢材进价392 000元，进项税额66 640元，款已支付，货物已验收入库，已作相应会计处理。12月份因改建扩建工程需要，从仓库中领用上月购入生产用钢材28吨。工程领用时作会计分录如下： 借：在建工程 114 660 贷：原材料钢材 98 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 16 660【例2】甲卷烟厂3月份委托A厂加工烟丝，双方均为一般纳税人，甲厂提供烟叶60000元。6月份烟丝收回时，受托方代扣消费税，收取含增值税的加工费11700元，款项均已付。甲卷烟厂6月份将收回的烟丝按原定计划用于卷烟生产。6月初库存委托加工烟丝已纳消费税30000元，月末库存委托加工烟丝已纳消费税5000元。6月份售出卷烟5个标准箱，每标准条调拨价格80元，货款已收。请作以下会计处理：委托加工和收回烟丝；确认销售收入和销项税额；计算和缴纳销售环节消费税。答：委托加工和收回烟丝借：委托加工物资 60000贷：原材料烟叶 60000借：委托加工物资 10000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 应交税费待扣消费税 30000 贷：银行存款 41700借：原材料烟丝 70000贷：委托加工物资 70000确认销售收入和销项税额不含税销售收入=525080=100000（元）增值税销项税额=10000017%=17000（元）借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000计算和缴纳销售环节消费税应纳消费税额=5150+10000056%=56750（元）当月准予抵扣的已纳消费税=3000+300005000=28000（元）实际应纳消费税=5675028000=28750（元）借：营业税金及附加 56750 贷：应交税费待扣消费税 28000 应交税费应交消费税 28750借：应交税费应交消费税 28750 贷：银行存款 28750【例3】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率17%，退税率15%。2013年4月的有关经营业务为：购进原材料取得增值税专用发票注明进项税额54万元已通过税务机关认证。当月进料加工复出口的保税进口料件的组成计税价格折合人民币100万元。上月末留抵税款9万元，本月内销货物不含税销售额200万元，出口货物的销售额折合人民币500万元。当期进料加工保税进口料件的组成计税价格采用购进法确定。请计算当期免、抵、退税额，并做出口退税相关的会计处理。答：（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额（500100）（17%15%）8（万元）（2）当期应纳税额20017%（548）921（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额（500100）15%60（万元）（4）应退税额21（万元）（5）当期免抵税额602139（万元）会计处理（1）计算当月免抵退税不得免征和抵扣税额时借：主营业务成本 80000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 80000（2）申报出口免抵退税时借：其他应收款出口退税 210000应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）390000 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 600000（3）收到退税款时借：银行存款 210000 贷：其他应收款出口退税 210000【例4】企业2013年全年实现收入总额8000万元，含国债利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回的税后利润38万元；后经聘请的会计师事务所进行企业所得税汇算清缴审计，发现有关税收问题如下：（1）12月份，以自产公允价值47万元的货物清偿应付账款50万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和存货成本；（2）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销；（3）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品，（4）企业全年发生的业务招待费45万元。要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。（注意：只要求计算调整业务招待费，不要求做会计分录和其他项目调整）【答案】企业当年的销售收入80007203847238005（万元）允许扣除的业务招待费8005540.025（万元）4560%27（万元）40.025，准予扣除27万元调增应纳税所得额452718（万元）【例5】某商业企业是增值税一般纳税人，2011年4月初留抵税额2000元，4月发生下列业务：（1）购入商品一批，取得认证税控发票，价款10000元，税款1700元；（2）因管理不善，将3个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成本5220元；（3）从农民手中收购大豆1吨，税务机关规定的收购凭证上注明收购款1500元；（4）从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，价款30000元，税款900元，款已付，货物未入库，发票已认证；（5）购买建材一批用于修缮仓库，价款20000元，税款3400元； （6）零售日用商品，取得含税收入150000元；（7）将2个月前购入的一批布料捐赠受灾地区，账面成本20000元，同类不含税销售价格30000元；（8）外购电脑20台，取得增值税专用发票，每台不含税单价7000元，购入后10台全部批发，批发含税价每台8000元，5台办公使用，5台捐赠希望小学；（9）将自用过3年的一辆小轿车转让，取得支票83200元。假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证，要求计算：（1）当期全部可从销项税中抵扣的增值税进项税合计数（考虑转出的进项税和上期留抵税额）；（2）当期销售货物的增值税销项税；（3）转让使用过的旧轿车应纳的增值税；（4）当期应纳增值税。【答】（1）当期购进商品进项税额1700150013%90070002017%26595（元）粮食毁损进项税转出5220（113%）13%780（元）当期可抵扣的进项税265957802000（上期留抵）27815（元）（2）当期销项税额1500008000（105）（117%）3000017%44330.77（元）（3）转让旧轿车应纳增值税83200/（14%）4%/21600（元）（4）当期应纳税额44330.7727815160018115.77（元）。【例6】某市区汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年实现轮胎不含税销售额9000万元，取得送货的运输费收入46.8万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额2400万元、进项税额408万元；支付购货的运输费50万元，保险费和装卸费30万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。7月1日将房产原值200万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限2年，共计租金48万元。签订合同时预收半年租金12万元，其余的在租用期的当月收取。消费税税率3%。要求：计算所得税前可以扣除的税金及附加。【答案】（1）应缴纳的增值税9000+46.8（1+17%）17%（408+507%）=1125.3（万元）（2）应缴纳的消费税9000+46.8（1+17%）3%=271.20（万元）（3）应缴纳的营业税125%=0.6（万元）（4）应缴纳的城市维护建设税、教育费附加：城建税=（1125.3+271.20+0.6）7%=97.80（万元）教育费附加=（1125.3+271.2+0.6）3%=41.91（万元）（5）所得税前可以扣除的税金合计271.20+0.6+97.80+41.91411.51（万元）【例7】某工业企业为居民企业，假定2013年经营业务如下：产品销售收入为560万元，产品销售成本400万元；其他业务收入80万元，其他业务成本66万；固定资产出租收入为6万元；非增值税销售税金及附加32.4万元；当期发生的管理费用86万元，其中新技术的研究开发费用为30万元；财务费用20万元；权益性投资收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；营业外收入10万元，营业外支出25万元（其中含公益捐赠18万元）。要求：计算该企业201