第十一章 长期资产（二)第一节 长期投资的核算 一、长期投资的概念和分类 二、初始投资成本的确定 (一）以现金购入的投资 企业以现金购入的投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本。（二）接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的投资在确定初始投资成本时,还需要考虑以下因素: 第一,取得长期股权投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，取得长期债权投资实际支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息,不包括在初始投资成本中.取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用,也不包括在长期股权投资初始投资成本中。第二，取得长期债权投资时发生的税金、手续费等相关费用金额较大的，计入初始投资成本；发生金额较小的,可直接计入当期财务费用。 第三，以债务重组、非货币性交易，或以应收债权换入的投资,所取得的投资的公允价值如果小于应收债权或换出资产的账面价值的，仍然按照应收债权或换出资产的账面价值确定初始投资成本。所取得的投资的入账价值大于公允价值的,待期末计提相关资产减值准备时一并考虑。 第四，债券初始投资成本扣除相关费用及应计利息，与债券面值之间的差额,应作为债券投资溢价或折价；长期股权投资采用权益法核算时，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理。 第五，取得股权投资后，由于增加被投资单位股份，而使原长期股权投资由成本法改为权益法核算，则按追溯调整后投资账面价值（不含股权投资差额)加上追加投资成本作为初始投资成本。这里的账面价值是指投资的账面余额扣除长期投资减值准备后的金额。三、长期债权投资的核算 （一）长期债券投资 1.长期债权投资取得时成本的确定 长期债权投资在取得时,应按取得时的实际成本作为初始投资成本。初始投资成本按以下方法确定： 以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）减去已到付息期但尚未领取的债券利息，作为初始投资成本。如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期损益（财务费用），不计入初始投资成本。 2.科目设置 （1）长期债权投资债券投资(面值） （溢折价) （应计利息) (债券费用) (2）应收利息：已到付息期但尚未领取的债券利息。 （3)财务费用：金额较小的相关费用3.长期债券投资溢折价 (1）溢折价的计算 在计算确定长期债券投资的溢折价时，用实际支付的款项扣除支付的款项中包含的利息(应收利息或应计利息)和实际支付的款项中包含的相关费用（计入债券初始投资成本或当期损益),其差额与购入的债券面值比较，若其差额大于债券的面值即为溢价,若其差额小于债券的面值即为折价。 即：溢价或折价实际支付的款项实际支付的款项中包含的利息-实际支付的款项中包含的相关费用-面值 (2)溢折价的摊销 债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销方法可以采用直线法,也可以采用实际利率法。 应注意的是,债券溢折价应在购入日至到期日的期间内摊销。债券溢折价的摊销应计入投资收益。 溢价摊销：投资收益=按票面利率计算的利息-溢价摊销数实际利率法下： 投资收益=期初应付债券(面值+尚未摊销溢价)实际利率 折价摊销:投资收益=按票面利率计算的利息+折价摊销数实际利率法下： 投资收益期初应付债券（面值尚未摊销折价）实际利率 4.处置长期债权投资时，按实际取得的价款与长期债权投资账面价值的差额,作为当期投资损益。 7 例1育新公司于2002年月日购入某企业于20年1月1日发行的债券一批，该债券面值00元,票面年利率为，五年到期时一次性还本付息。育新公司购入该批债券时用银行存款实际支付价款1500元，其中包括购入时包含的未到期利息00元(0000102），相关费用为5元，(该费用属于金额较小,直接计入当期损益）. 【答疑编号111001：针对该题提问】企业应作的会计分录为：借：长期债权投资债券投资（面值） 10 债券投资（应计利息)2000 财务费用 500 贷：银行存款 120500 P1例例1中，若育新公司购入该批债券的实际支付价款为12650元（含相关费用50元），其他情况不变。则育新公司购入该批债券时的会计分录: 【答疑编号11002：针对该题提问】借:长期债权投资-债券投资(面值）1000 债券投资(溢折价)60 债券投资（应计利息）200 财务费用 50 贷:银行存款 126500P173例3例1中，若育新公司购入该批债券的实际支付价款为11750元（含相关费用0元）,其他情况不变,则育新公司购入该批债券的会计分录为： 【答疑编号1110003：针对该题提问】 借：长期债权投资债券投资(面值)1000 债券投资(应计利息）20000 财务费用 500贷：银行存款 1750 长期债权投资债券投资(溢折价）300 72例根据上面例1的资料，育新公司若按年确认应计利息，则每年应计利息为10000元（1000010%).则每年末的会计分录为： 【答疑编号100：针对该题提问】 借:长期债权投资债券投资（应计利息）1000 贷：投资收益 10000 P17例5依前面例2的资料,育新公司购入债券时的溢价为6000元,采用直线法摊销，自购入日至到期日的存续期限为三年,若按年结账,则: 【答疑编号11105：针对该题提问】 年应计利息=1000%=000（元） 年溢价摊销额=600/3=2000（元) 年实际利息收益1000200=000(元） 根据上述的计算，育新公司00、203、24年各年末的会计分录：借：长期债权投资债券投资(应计利息） 10000 贷：投资收益 000 长期债权投资债券投资（溢折价） 2000 P17例6依前面例的资料，育新公司购入债券时的折价额为300元，采用直线法摊销,购入日至到期日的存续期限为三年.若按年结账，则: 【答疑编号006：针对该题提问】年应计利息=10001%1000(元) 年折价摊销额=00/1000（元） 年实际利息收益=000+100=1100（元） 根据上述计算,育新公司2002、203、04年各年末的会计分录为： 借:长期债权投资债券投资（应计利息) 1000 债券投资(溢折价)000 贷：投资收益 100 P14 例甲公司203年7月1日以银行存款5100000元购买了乙股份有限公司于同日发行的一部分可转换公司债券，共计债券面值000000元.本次乙股份有限公司经批准共发行可转换公司债券20000000元，期限为5年,到期一次还本付息，债券票面年利率为6%，按面值发行（不考虑发行费用);该批可转换公司债券在发行一年后可转换为股份,每100元转普通股股，股票面值1元。甲公司于2004年月日将持有的全部乙股份有限公司可转换债券转换为乙股份有限公司普通股,该公司债券投资溢价按直线法摊销.甲公司对该项可转换公司债券投资应作的会计处理如下: 【答疑编号11107:针对该题提问】20年7月1日购买债券时：借：长期债权投资可转换公司债券投资（面值) 00000 可转换公司债券投资（溢折价）100 贷：银行存款 5100 003年12月31日计提当年利息时： 借：长期债权投资可转换公司债券投资(应计利息）1500 贷:长期债权投资可转换公司债券投资（溢折价） 100 投资收益债券利息收入 14000 200年1月1日转换为股份时： 借：长期债权投资可转换公司债券投资（应计利息） 25000 贷：长期债权投资可转换公司债券投资（溢折价) 15000 投资收益债券利息收入 10000 借:长期股权投资乙股份有限公司 545000 贷：长期债权投资-可转换公司债券投资(面值） 50000 可转换公司债券投资（应计利息) 75000 可转换公司债券投资（溢折价） 75000 例题1：某股份有限公司204年6月1日购入面值为100万元的年期债券,实际支付价款为105万元,价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息50万元、未到付息期的债券利息0万元、相关税费5万元（假定未达到重要性的要求）。该项债券投资的溢价金额为（)万元. A. .35 C50 D5 【答疑编号11008:针对该题提问】 答案:A 解析:溢价(11550-05）100=30（万元）. 或：按教材公式：债券初始投资成本=110505=150（万元）,溢价（05020)100=30（万元). 例题:某企业购买面值为20万元、到期时一次还本付息的公司债券作为长期投资，共支付价款22万元,其中含手续费万元(金额较大）和应计利息2万元。该项债券投资应记入“长期债权投资科目的金额为( ）万元。A.200 B。250 C2 D225 【答疑编号110009：针对该题提问】 答案：D 例题：某股份有限公司0年4月1日，以92万元的价款购入面值为1000万元的债券，进行长期投资。该债券系当年月1日发行，票面年利率为6，期限为年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计16.5万元（假定达到重要性要求）。该债券折价和相关费用采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为(）万元。 A.49。5B。55 C.315D。45 【答疑编号11100：针对该题提问】 答案：A解析:该债券投资的折价=面值（实际支付的价款-应计利息）=1000(982100%/12）=33(万元）,摊销期为33个月，04年底应摊销9万元，004年底应摊销的相关费用=16。539=。5（万元）,应计利息=10006%1245（万元)，所以投资当年应确认的投资收益=4+9-。5=4.5(万元)。 例题4:钱江公司2002年1月1回购入不准备在年