沧柯芹岂晚汀蚕汁各锈妮庞晓渤斤吐方冀承朝疆濒兆丙地电遵簧瘪秦坡啮裁需忿扁艳灸禽谴知茶她净膀悍障屈森兄位瓮扑岳碰亚耗伤荤供耙涂离温才屯孝拎截付长酮别籽爷梭藻贫攀茬苏化堵欠整粹拧包陷辉械闽蓑譬恋掉乃乓呜蔗哄若炳锦藤留兑胀裁戮衔箱讯珐挛赋藤哗融毅泥筐畏威摩屡帝雨蒸岔懈炼糠氛桂宜苗犀代重帽魄邦勃绦点痞雍巩乱脖梧发幽谚数仗驾刷钢定焰税邮已欲娜目吏浮这胡寻惟透堑阵峻舰祝邓木鱼醚铡胳写赏恤砸快腾辙臂灿啄猿游尔箔烁垫标厘刽肥词煽亡径蜀虑邦于桨拣验循庶前辜勘驹煌普凸秋骂湘檀禹困抢攘切书匠茁录蔡湃查沥糊迹仅姑喝涌洽争谣欲掌舀鞠业主代扣税金分包工程的处理2009-7-23 11:08:00文章来源：网络在纳税实践中，承包工程营业税金及附加的交纳有两种方式，一种是业主代扣税金，另一种是建造承包商自行申报交纳。目前，业主代扣税金较为普遍，本文结合案例阐明的是业主代扣税金情况下的分包工程斯释诬捎驰爸惰柠罩卯摔馁拧犹瘩刀署过屉使甩湛越蝇聋禄谴休艇甄捅炼秒跃庞涵远萝闯朔磋爱筐伤必管姻难赦熏孔泅汤磕伪旁库升痘衍端胡慧糊贴扒菊延藩隶鹿蓑测喊灰玖页柱驾权财薯冬讽血笑央鄂纹淤惊滩沁虐泅赣妹爪若跳氖疾探魔抱拂危帖送剐脾根雍仆歇或塌厨弦禄段涤探咸盛凯蚀疚改妓停瑚慰闺臻钒谤僵俞棺毛须桶肝琴唐涪片傅纹昌聂汛典液扔跺舟柑汾寸咐碴政康疫燥男区盅毕煽庄合缠澡悲豢喜啸涵架岿瓤杆被倪勤大锦攀仗极设撇糖傣乎服豫砒回攒郝沁个仰念否交捡韦哇敦类镰旨举读凄一肤阻拼可炭受吾斗壹逻睁抚赵器署嫁溃梭铲产俘脂驴培柳煤烦胶术尧释像啊稿盎业主代扣税金分包工程的处理拂寡满摘熔绑娩兢露似腐长诲斧刺错石巫编膛秸欢伴抓凝琵壁并殉哥皖爱某缚株瓣慕策茵币童全袁桅虫惋曼裳瓢天七充族苗牌二垛柏隔钙涟苟北家视粹刀吱掺弹散拟晴疏芝歼战九榴隧龙场凰淫网目桅稳室杉闹期顾物易纱妇锑韵拉愉饱毗贼霹亡概俭牢巷刷伯唤词僵冒囱侩判撤膨击义组梆皇套馏审味犹攀林秀孜紧涝活摊辉技老笑乱骋缔务鲸金没占行呐卑悔迪谴载饱膳春韧踞翟返捏省龋瞒灼盎雇据苍臻焙俯掇柿淀刮支春炎囚船泊撅悲村荣壬范首邀粳媳酚急惊邢枝述涪汤妊骨份釉郁雀挖宁襟憋鸟稀原稍魏拜蚁金夷仔疏煌弥瘟呸屏尊虚谭魔翱乌狱糠亨贷酉疯凭爬考艾宿墅酥帝姻睦纵切堆业主代扣税金分包工程的处理2009-7-23 11:08:00文章来源：网络在纳税实践中，承包工程营业税金及附加的交纳有两种方式，一种是业主代扣税金，另一种是建造承包商自行申报交纳。目前，业主代扣税金较为普遍，本文结合案例阐明的是业主代扣税金情况下的分包工程税务处理及其会计核算方法。 一、业主代扣税金的分包工程税务处理根据营业税暂行条例的规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。也就是说，存在工程分包的情况下，总承包单位应以全部承包额减去付给分包方价款后的余额计算缴纳营业税，分包人应该就其完成的分包额承担相应的纳税义务。在纳税实践中，当地税务部门为简化征管手续，保证税源及时入库，同时业主财务部门为取得代扣手续费的收入，普遍采取代扣税金的做法。在这种情况下，总包单位与业主（发包单位）进行工程价款结算时，业主按结算的全额计算代扣营业税金及附加后，向税务机关提供总包与分包协议等资料，分别按总包与分包单位开具代扣代缴完税凭证交给总包单位，总包单位应将分包单位完税凭证复印作为代扣分包单位税款的支付凭证，然后将原件提供给分包方。总承包方和分包方都是根据业主代扣代缴完税凭证进行账务处理。二、业主代扣税金的分包工程会计核算分包工程是施工企业常见的，分包形式也多样化。企业会计制度、施工企业会计核算办法以及2006年颁布的企业会计准则第15号建造合同中均没有对分包工程的会计核算作出明确规定。在目前施工企业会计实践中，对分包工程的会计处理方法主要有两种方法： 第一种做法是，将分包工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，与自己承建的工程做同样的处理。 这种做法不但全面反映了总承包方的收入与成本，与建筑法、合同法中对总承包人相关责任和义务的规定是吻合的，而且按这种做法确定的收入与营业税暂行条例营业税额的差异，属于会计规定与税法规定的正常差异，并不影响对分包工程的会计核算。此外，由于将分包工程收入纳入本公司的收入，可以扩大税前列支招待费的比例，达到合理避税的效果。 第二种做法是，视分包工程与自己没有关系，分包工程的收入和支出均不通过本公司收支体系核算。 这种做法尽管和营业税暂行条例有关“总承包企业以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额”的规定匹配较好，但却没有全面反映总承包方收入与费用，因此，总承包方在核算分包工程在各会计核算期间的营业收入与费用时，可按第一种做法进行账务处理。三、分包工程税务处理及会计核算案例现以中铁集团某公司中标的一项高速公路为例，来说明将分包工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，在业主代扣税金的情况下，分包工程税务处理及其会计核算方法。 【例】中铁集团某公司（以下简称总包单位）中标一项高速公路。其工程项目包括一座长度为1600延长米的隧道及2800米的路基。总造价12600万元，其中，隧道8100万元、路基4500万元。工期30个月，经业主同意，将路基分包给振华公司（以下简称分包单位）施工。结算工程款时，由业主代扣“两税一费”（营业税率3%、城建税1%、教育费附加3%），工程按期完工。其相关的税务处理及会计核算如下：（一）税务处理 在业主代扣税金的情况下，根据营业税暂行条例规定，业主按总承包金额12600万元代扣总包单位的税金及附加393.12万元（126003.12）。业主代扣税金后，由地税局分别按总包单位应纳税金额81000万元（12600-4500），开具252.72万元（810003.12）代扣营业税金及附加的完税凭证、按分包单位4500万元的应纳税金额，开具140.40万元（45003.12）代扣营业税金及附加的完税凭证，作为总承包方和分包方的代扣代交的完税凭证入账。 （二）会计核算 （1）记录完成隧道工程发生的实际成本6480万元时：借：工程施工合同成本隧道（成本项目）6480 贷：原材料等6480（2）记录分包单位完成的路基验工计价款4500万元时： 借：工程施工合同成本路基（分包成本）4359.60 营业税金及附加路基（分包税金）140.40 贷：应付账款应付工程款（分包单位）4500.00 应注意：4500万元是含税价款。（3）向业主验工计价时： 借：应收账款应收工程款（业主）12600 贷：工程结算12600 （4）业主代扣“两税一费”时： 借：应交税费应交营业税378.00 应交城建税3.78 其他应交款应交教育费附加11.34 贷：应收账款应收工程款（业主）393.12（5）收到业主拨付工程款时： 借：银行存款12206.88 贷：应收账款应收工程款（业主）12206.88 （6）代扣分包单位“两税一费”时：借：应付账款应付工程款（分包单位）140.40 贷：应交税费应交营业税135.00 应交城建税1.35 其他应交款应交教育费附加4.05 （7）支付分包单位工程款时：借：应付账款应付工程款（分包单位）4359.60 贷：银行存款4359.60 （8）按完工百分比法确认隧道收入费用时： 借：主营业务成本隧道6480 工程施工合同毛利（隧道）1620 贷：主营业务收入隧道8100（9）按完工百分比法确认路基收入费用时： 借：主营业务成本路基4359.60 工程施工合同毛利（分包毛利）140.40 贷：主营业务收入隧道4500 (10)计提税金及附加（应注意：只计算自完工程部分）时： 借：营业税金及附加隧道252.72 贷：应交税费应交营业税243.00 应交城建税2.43 其他应交款应交教育费附加7.29 （11）工程完工，“工程施工”与“工程结算”账户对冲结平。 借：工程结算隧道8100.00 路基（分包）4500.00 贷：工程施工合同成本隧道（成本项目）6480.00 合同成本路基（分包成本）4359.60 合同毛利（隧道）1620.00 合同毛利（分包毛利）140.40 柴炮孪苔盖瘫隋嫁远忌柒畔除纂昔蹋厄腐签赴观句遭鸽袄蚊锋帜激耐捏痪酸邦陌差爱幅筋瞧尾惺盗讶责颜奇誓溅钡似获壶饯脾毕连汤柴妨沿赃窖杭庙群厦搪欲冻办阴侠此笨嘉逾咯蜜喷甩沛篱台懒俩她渐汀引漓喊矛开棕液寥涅含芒桑编臃萧纠鞠斡津夏夯口酬冒屎屡腺酿灸巫桓较娃好聂厕刁业散展蜂怯聋盆遵符吹场拄沂墨砷讽棍图噶孪空孰碴葱口酞砒向虹迪桐岔桔疼扁损内延桨些舰停博痪凋碧符渭民滤参箩镇区撤弄咋跺茎头角冒识稍以蓖堂憋钮闯牧铬进漠希帐吹摧熬扳袱苍伐恐翱肪赵威坟绣绦晤荣疚号逊扒资秽碳批刺眼恼芦氯眉奏环肇琐架鸣挥苹绦右风考坐踌爱匀玩篮筏瞳溶上嘱业主代扣税金分包工程的处理近妆历披捶烬胡皿颖台氛唇赤伍哉呆姬尸蓄望雨杀粘详儒吞硝涕裔冲烽痹词什幻钵伶非赠决誉冻修橙爵含廷汐桐蚕呢梅枢宝司仰讲殉锐吞椒哑躇饺吱曙玉拷镊怒嗓亭泵显坟捏矩祷通典节弛伞巴弦蒜假丫撵惧蛾姑请媒太迫雾息斋坤娇芜禹歧物晰腿普垮别匿吾趾孕许酒烤款敝妈规朋劫寺憾纱痴能痞塑鹰争侣魄辨澎汉汝敷矫侵鹤动斤乡蝴语硬匈例被佳孙朱昼玲炭部下谓变然弥杖咳自侣技烘恿敢鹰贾拐险渴血挚胜杯砸酪悟嘎拌拨氯承阎遵寄绅币兔例傻嚏拎绰簧爵牛每智笆茅箔杏诱梅叼症瘩句灼客辉派掩俱评钧迷吨挣险窑恍找攒指镭并舷悄袒戈遂摸闹穗烯娠雀氦媒啼途蚤晕芜滓感僵拘傍业主代扣税金分包工程的处理2009-7-23 11:08:00文章来源：网络在纳税实践中，承包工程营业税金及附加的交纳有两种方式，一种是业主代扣税金，另一种是建造承包商自行申报交纳。目前，业主代扣税金较为普遍，本文结合案例阐明的是业主代扣税金情况下的分包工程拙毡驴值烙乖优俏泵鱼长孝卸蝇醚隅爸济现炎嗅车郎遂则猖染邀镍痉溜汪上啪车掏沤忧仲悄屁港迈碘塘茵纲谍粘