-论文： F239 密 级： 无学士学位论文上市公司关联交易审计方法研究系别 专业： 管理系 财务管理* *：年级 班级： 2009级 2班指导教师及职称：高级讲师2013年6月. z-目 录目 录I摘 要II英文摘要III1.关联交易概述.12.关联交易的常见类型.13.产生上市公司关联交易的原因.34.规*上市公司关联交易的方法.55.加强上市公司关联交易的审计.6参考文献11摘 要随着世界经济的不断开展，关联方关系及其交易已成为现代市场经济生活中经常发生和普遍存在的现象。由于关联方交易往往是建立在非公平合理的根底上，因此往往会损害相关者的利益。目前我国上市公司关联方交易问题仍然严竣，而且上市公司的关联交易还具有形式的多样性及报表的操纵性等特征，审计人员在对上市公司年报进展审计时，关联交易事项是可能导致审计失败的一个重要风险因素。本文拟从关联方交易问题的成因出发，分析上市公司关联方交易的现状，提出加强关联交易审计的假设干对策。关键词：上市公司；关联交易；审计调查AbstractWith the continuous development of world economy, related party relationships and transactions have bee the modern market economy and widespread occur frequently in the life. Due to related party transactions are often established on the basis of a fair and reasonable, thus tend to damage the interests of stakeholders. At present our country listed pany the affiliated party transactions is still serious, and the related transactions of listed panies but also has the diversity of forms and reports features such as maneuverability, auditors in the audit the annual report of listed panies, related party transactions is may lead to audit failure is one of the most important risk factors. This article embarks from the cause of the problem of related party transactions, analyzes the present situation of related party transactions of listed panies, strengthen the connection transaction audit several countermeasures are put forward.Key words:Listed pany; Related party transactions; The audit investigation. z-1 关联交易概述1.1 关联方的含义在经营决策和企业财务中，如果一方可以直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则他们之间则有关联方关系；如果同受一方控制的两方或多方，则他们之间关联方关系也是存在的。控制，是指对一个企业的财务和经营政策有权决定，且可从该企业的经营活动中获取利益。重大影响，是指有权利对一个企业的经营政策和财务参与决策，但并不能够对这些政策的制定控制或者与其他方一起共同控制。共同控制，是指根据合同约定对*项经济活动所有的控制，仅在与该项经济活动相关的经营决策和重要财务需要分享控制权的投资方一致同意时存在。1.2 企业的关联方的构成对这个企业进展共同控制的投资方，这个企业的母公司和子公司，对这个企业实施重大影响的投资方，这个企业主要投资者个人，其他与这个企业受同一母公司控制的企业，与企业联营的企业，与企业合营的企业，关系与这个企业密切的家庭成员和此企业的主要投资者个人，与这个企业或其母公司关系密切的家庭成员及其关键管理人员，与其关系密切的家庭成员或关键管理人员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。2 关联方交易的常见类型 ?企业会计准则第36号-关联方披露?规定，关联方交易是指关联方之间转移劳务、资源或义务的行为，而不管是否收取价款。关联方交易的类型通常包括：2.1 提供或承受劳务关联方之间所进展的相互承受或者提供劳务，也属于关联交易的主要形式。比方：A企业是B企业的联营企业，B企业的所有设备均由专门从事设备维修效劳的A企业负责维修，B企业每年需要向A企业支付设备维修费用18万元。对于企业报表的外部使用者来说，需要了解这种承受或者提供劳务的定价标准，以及关联方之间的交易是否属于正常的情况。在附注中对这类关联交易的有关情况进展披露，在分析集团的财务状况和经营成果方面为报表使用者提供了依据。2.2 购置或销售商品以外的其他资产关联交易的主要形式之一是购置或销售商品以外的其他资产。例如：子公司从其母公司那购置的建筑物或设备等。2.3 销售或购置商品关联方交易最常见的交易事项就是销售或购置商品。例如:企业集团中的成员之间相互销售或购置商品，从而形成关联方交易。这种交易公司集团的内部交易是由市场交易转变而来的，不但能使交易的本钱得到节约，也可以使交易过程中的不确定性减少，让供给和需求得到一定确实保，产品的质量和标准化也能在一定程度上得到保证。除此以外，为了提高其整体的市场竞争能力和实现公司集团利润的最大化，可以适当的通过公司集团内部进展交易安排。而由这种交易出现一定的问题，为公司提供了一种很不错的调节利润的路径。这种关联方交易的披露，对中小股东、债权人等报表使用者了解这种交易的类型、性质、金额等信息，同时对这种交易的价值取向的判断是非常有利的，为报表使用者的经济决策方面提供了相当有价值的信息。2.4 提供资金股权投资或者贷款提供资金包括以实物或者现金形式的股权投资或者贷款。例如：母公司利用集团内部的金融机构贷款给子公司，母公司向子公司购入股份、投入资金等等。2.5 研究与开发工程的转移在关联方关系存在时，由于另一方的要求*一企业所研究与开发的工程有时会放弃或转移给其他企业。例如：甲公司是乙公司的母公司，乙公司要求甲公司对*一新产品停顿研究与试制，并将甲公司研究的现有成果转给丙公司继续研制，丙公司是乙公司最近购置的、研究和开发能力超过甲公司的一家公司，关联方交易因此而形成。2.6 担保担保的类型多种多样，在此以贷款担保做示*，假设*企业在生产经营过程中需要资金，一般会向银行等金融机构申请贷款，为了保证所贷资金的平安，银行等金融机构需要企业在贷款时由第三方提供担保。担保存在一定的风险，一旦被担保企业的还款协议没有按期履行，则担保企业就会成为还款的责任人。关联企业之间互相担保，可以很好的为企业解决资金问题，对经营活动的有效开展提供了帮助，但也会产生或有负债，担保企业增加了财务风险，有可能因此而发生经济纠纷。因此，要判断和分析企业的财务状况在附注中披露关联方相互之间担保的相关信息是相当有用的。2.7 代表企业或由企业代表另一方进展债务结算这种关联交易形式也是关联方企业之间比拟普遍存在的一种形式，比方：母公司为子公司归还逾期的长期借款，或者为子公司支付公告费用等。2.8 代理合同条款是代理的主要依据，一方可以为另一方代理*些事务，如代理签订合同、或代理销售货物等。2.9 关键管理人员薪酬等给关键管理人员支付薪酬也是一种主要的关联交易形式。因为企业关键管理人员之间构成了关联方关系。例如：企业支付给总经理、董事长等人的薪酬，这属于关联交易，也应该予以适当的披露。2.10 许可协议存在关联方关系时，可能达成*种协议的关联方，允许一方使用另一方的商标等，因而形成关联方交易。2.11 租赁租赁一般情况下有融资租赁和经营租赁等类型。其主要的交易事项则是关联方之间的租赁合同。3 产生上市公司关联交易的原因3.1 产生关联交易问题的制度缺陷 上市公司法人治理构造的不完善首先是不合理的股权构造。股权构造的不合理是滋养非公允关联交易的“温室。我国有着非常特别的上市公司股权构造，通常是社会公众股、国家股和法人股三局部组成 。其中在股市可以流通的是占总股本25%的社会公众股，而占总股本75%的法人股和国家股至今仍不能完全流通。各种各样的股权构造其流通性也各不一样，使各个股东都做不到根本的“同股同权，因而造型成了流通股股东成为上市公司赖以开展的资金主要来源，而流通股股东却无法对上市公司这类不合理现象进展监视。其次是严重的内部人控制现象。法人股和国有股股权不能流通，资本产生了非社会化，而资本掌握在内部人或控股股东手中，就形成不了经营和风险的社会化。控股股东可以任意将风险转移到上市公司的所有股东身上，经营层也可以选择不面向市场化。这样，上市公司的关联交易肯定不会是市场化的，其公允性也会大打折扣。最后是上市公司不完善的内部治理构造。很多公司上市在后，政企关系、经营机制、管理制度、决策过程、领导体制依然不变。还有一些控股公司的总经理、副总经理和董事长，与上市公司的董事长经理等重合，使公司经营者没有真正感受到来自股东的鞭策和对股东负责的压力。 国有企业改制后不合理的上市模式在证券市场上的关联交易大多数发生在上市公司和母公司之间使这一现象产生的制度背景是：剥离上市的模式的国有企业让上市公司与母公司之间存在着天然的“母子关系。很多国有企业把优质资产改制成为上市公司，将行政、后勤等非经营性资产作为母公司，使两者供、产、销系统不完整，经营活动互相依靠，在利益方面造成了共进退的局面。上市公司里的大股东通常均为*种关联关系的单位或改制前的上级单位，如集团公司或上市公司的母公司等，变为*上市公司的大股东。假设把这些大股东的关联企业或上级单位再延伸并纳入分析构造内，则一*错综复杂的关系网就由这种层层递增的关系链而形成。这样的上市模式让国有企业改制成上市公司后，在资金、财务、人员方面与原来的生存环境维持着藕断丝连的干系，因此使得关联交易十分普遍的发生在上市公司与母公司及其他关联方之间。3.2 上市公司关联交易转移价格决策的缺陷 上市公司关联交易转移价格决策的主体上市公司关联交易转移价格的决策者即组织或个人则为这种主体。关联交易的定价是公司的重大经营和财务