高级财务会计01任务及参考答案论述题（共5道试题，共100分）1.2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。2006年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金12804040应收账款200360360存货320400400固定资产净值1800600700资产合计360014001500短期借款380100100应付账款201010长期借款600290290负债合计1000400400股本1600500资本公积500150盈余公积200100未分配利润300250净资产合计260010001100要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录； （2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式，金额为万元。（1）甲公司合并日会计分录：以企业合并成本，确认长期股权投资借：长期股权投资 960贷：银行存款 960记录合并业务后，甲公司的资产负债表下列项目变化如下，其余项目不变：货币资金（金额为2240万元）和长期股权投资（金额为960万元）（2）编制的调整和抵消分录： 对乙公司的报表按公允价值进行调整借：固定资产 100贷：资本公积 100编制抵销分录借：股本 500 资本公积 250（150100） 盈余公积 100 未分配利润 250 商誉 80 （960-110080% 贷：长期股权投资 960 少数股东权益 220 （110020%）（3）编制合并工作底稿 2006年7月31日合并工作底稿 单位：万元项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金32040360360应收账款200360560560存货320400720720长期股权投资9609609600固定资产净额180060024001002500合并商誉8080资产总计3600140050001809604220短期借款380100480480应付账款20103030长期借款600290890890负债合计100040014001400股本16005005001600资本公积500150250100500盈余公积200100100200未分配利润300250250300少数股东权益220220所有者权益合计26001000360011003202820负债及所有者权益总计360014005000110032042202. A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A公司B公司项目金额项目金额股本3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公积400未分配利润2000未分配利润800合计7400合计2000要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。解：此题为同一控制下的控股合并，金额为万元（1）A公司在合并日的账务处理确认长期股权投资借：长期股权投资 2000（B公司净资产账面价值的份额2000100%）贷：股本 600（6001） 资本公积 1400对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益（题目条件不全，现假定A公司“资本公积-股本溢价”金额为1600万元）借：资本公积 1200 贷：盈余公积 400 未分配利润 800记录合并业务后，A公司的资产负债表需重新编制，表中金额变化如下：长期股权投资调增2000，股本调整600，资本公积调增200，盈余公积调增400，盈余公积调增800。（表略）（2）A公司在合并工作底稿中应编制的抵消分录借：股本 600 资本公积 200 盈余公积 400 未分配利润 800 贷：长期股权投资 20003. 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出非现金资产方式，金额单位为万元（1）购买方：甲公司（2）购买日：2008年6月30日（3）企业合并成本购买方付出的资产的公允价值直接相关费用2100800802980万元（4）固定资产的处置损益2100（2000200）300万元无形资产的处置损益800（1000100）100万元（5）借：固定资产清理 1800累计折旧 200 贷：固定资产 2000借：长期股权投资 2980累计摊销 100营业外支出 100 贷：固定资产清理 1800 无形资产 1000 银行存款 80 营业外收入 300 （6）商誉298035008029802800180万元4. A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日公司发行普通股股（每股面值元）自S公司处取得B公司90的股权。假设公司和公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：公司与公司资产负债表2008年6月30日单位：元项目公司公司（账面金额）公司（公允价值）现金交易性金融资产应收账款其他流动资产长期股权投资固定资产无形资产600004000030000资产合计短期借款长期借款负债合计股本资本公积40000盈余公积90000未分配利润50000所有者权益合计要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解：此题为同一控制下的控股合并（1）合并过程的会计处理确认长期股权投资借：长期股权投资 540 000（B公司净资产账面价值的份额600 00090%）贷：股本 100 000 资本公积 440 000对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益（题目条件不全，现假定A公司“资本公积-股本溢价”金额为）借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000（90%） 未分配利润 45 000（5000090%）记录合并业务后，A公司的资产负债表编制如下： 项目金额项目金额现金310 000短期借款380 000交易性金融资产130 000长期借款620 000应收账款240 000负债合计1 000 000其他流动资产370 000股本700 000长期股权投资810 000资本公积426 000固定资产540 000盈余公积189 000无形资产60 000未分配利润145 000资产合计2 460 000所有者权益合计1 460 000（2）合并以后的会计处理编制抵销分录借：股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000 贷：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000（600 00010）编制合并工作底稿 2008年6月30日 单位：元项 目A公司B公司合计数抵消分录合并数借方贷方现金310 000250 000560 000560 000交易性金融资产130 000120 000250 000250 000应收账款240 000180 000420 000420 000其他流动资产370 000260 000630 000630 000长期股权投资810 000160 000970 000540 000970 000固定资产540 000300 000840 000840 000无形资产60 00040 000100 000100 000