广西财经学院教师授课教案课程名称高级财务会计上课时间2008年3月3日1-2节2008年3月7日3-4节2008年3月10日1-2节课 题非货币性资产交换教学目的掌握非货币资产交换的认定；掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件；掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。教学重点涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算教学难点涉及多项资产的非货币性资产交换的核算教学方法讲授、案例教学教 学 内 容 提 纲第一节 非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的概念是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。要点：1、非货币性资产交换的对象主要是非货币性资产非货币性资产是相对于货币性资产而言的。2、非货币性资产可能涉及少量的货币性资产补价的最高比例不得超过整个交易金额的25%，否则属于货币性交易。补价占交易总额的比例具体表示如下：（1）（2）二、货币性资产与非货币性资产的区别判断标准：将来给企业带来的经济利益是否是固定的或可确定的。可确定货币性资产。包括：（1）货币资产：现金、银行存款、其他货币资金；（2）货币性债权：应收账款、应收票据；（3）持有至到期投资不可确定非货币性资产。包括：（1）存货；（2）固定资产；（3）无形资产；（4）长期股权投资；（5）可供出售金融资产；（6）交易性金融资产。第二节 非货币性资产交换的确认和计量一、以公允价值为计量基础（一）采用公允价值必须符合两个条件：1、交换具有商业实质商业实质的判断（满足以下两个条件之一，视为具有商业实质）（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间、金额方面与换出资产显著不同。（2）换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的。注意：实务中，不同类非货币性资产通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币资产之间的交换。2、换入或换出资产的公允价值能够可靠计量（1）资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量（2）类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量（3）不存在同类或类似资产具有可比性的市场交换（二）计价一般原则：以公允价值为基础，公允价与账面价之间的差额计入当期损益。1、不发生补价换入资产入账价值换出资产公允价值相关税费2、发生补价换入资产入账价值换出资产公允价值相关税费补价（支付补价方+；收到补价方-）二、以账面价值为计量基础（一）条件：非货币性资产交易不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的。（二）计价：以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益。1、不发生补价换入资产入账价值换出资产账面价值相关税费2、发生补价换入资产入账价值换出资产账面价值相关税费补价（支付补价方+；收到补价方-）三、非货币性资产交换的会计处理（一）不发生补价：以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益。例：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面原价为30万元，累计折旧为11万，；B公司小型中巴账面价值为40万元，累计折旧为15万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）A公司小汽车B公司中巴汽车原值 30折旧 11净值 19支付补价 6原值 40折旧 15净值 25收到补价 6A公司会计处理：借：固定资产清理 19累计折旧 11贷：固定资产小汽车 30借：固定资产小型中巴 25（19+6）贷：固定资产清理 19库存现金 6B公司会计处理：借：固定资产清理 25累计折旧 15贷：固定资产小型中巴 40借：固定资产小汽车 19（25-6）库存现金 6贷：固定资产清理 25（二）发生补价1、换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据收入准则按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本2、换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，记入“营业外收入”或“营业外支出”3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，记入“投资收益”例1：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面原价为30万元，累计折旧为11万，公允价值为16万元，B公司小型中巴账面价值为40万元，累计折旧为15万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）A公司小汽车B公司中巴汽车原值 30折旧 11净值 19公允价值 16支付补价 4原值 40折旧 15净值 25公允价值 20收到补价 4A公司会计处理：借：固定资产清理 19累计折旧 11贷：固定资产小汽车 30借：固定资产小型中巴 20（16+4）营业外支出 3（19-16）贷：固定资产清理 19 库存现金 4B公司会计处理：借：固定资产清理 25累计折旧 15贷：固定资产小型中巴 40借：固定资产小汽车 16（20-4）营业外支出 5（25-20）库存现金 4贷：固定资产清理 25例2甲企业以一台账面原价10万元，已提折旧1.5万元，公允价值10万元的设备换入乙企业的一批钢材，钢材的账面价值为8万元，公允价值10万元。假设计税价格等于公允价值，交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。甲（设备）乙（钢材）原值 10折旧 1.5净值 8.5公允价 10支付补价 1账面价 8公允价 11收到补价 1甲企业账务处理：借：固定资产清理 8.5累计折旧 1.5贷：固定资产 10借：库存商品 11应交税费应交增值税（进项税额） 1.87贷：固定资产清理 8.5 银行存款 1 营业外收入 1.5+1.873.37乙企业账务处理：借：固定资产 12.87贷：主营业务收入 11 应交税费应交增值税（销项税额） 1.87借：主营业务成本 8 贷：库存商品 8四、涉及多项资产的非货币性交易（一）按公允价值计量1、计算（1）各资产所占比例 = （2）换入资产入账价值总额 =换出资产公允价值总额+相关税费补价（3）各换入资产的入账价值=（2）（1）（二）按账面价值计量1、计算（1）各资产所占比例 = （2）换入资产入账价值总额入账价值总额 =换出资产账面价值总额+相关税费补价（3）各换入资产的入账价值=（2）（1）作业及思考题参考文献企业会计准则讲解第三届全国会计知识大赛辅导讲座新企业会计准则实务指南（集团公司类）教学后记课程名称高级财务会计上课时间2008年3月14日3-4节2008年3月17日1-2节2008年3月21日3-4节课 题债务重组教学目的掌握债务人对债务重组的会计处理；掌握债权人对债务重组的会计处理；熟悉债务重组方式。教学重点以资产清偿债务教学难点附或有条件的债务重组教学方法案例教学教 学 内 容 提 纲第一节 债务重组概述一、债务重组定义：要点：1、债务人发生财务困难；2、债权人作出让步。二、债务重组的方式：（P339-340 4种）第二节 债务重组的核算一般原则：债务重组利得记入“营业外收入”债务重组损失记入“营业外支出”一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务债务人：支付的现金应付债务账面价值差额“营业外收入”债权人：收到的现金应收债权账面价值差额“营业外支出”例（P340 例16-1）（二）以非现金资产清偿债务（原材料、库存商品、固、无、有价证券）1、债务人：应付债务账面余额(非现金资产公允价+相关税费销项税额)营业外收入 非现金资产公允价 当期损益 存货：主营业务收入/主营业务成本非现金资产账面价 固定资产：营业外收支 股票/债券：投资收益2、债权人：非现金资产入账价值=非现金资产公允价值+相关税费（除增值税外）应收债权账面价值（非现金资产公允价值+进项税额） “营业外支出”3、举例说明：（1）以存货抵偿债务：注意增值税问题例（P342 例16-2）甲（债务人）乙（债权人）应付债务账面价值 350000产品：公允价值 200000成本 120000增值税 34000应收债权余额 350000坏账准备 50000应收债权账面价值 300000