中国注册会计师审计准则2013完整版 目 录第一章 基本准则第二章 存 货第三章 长期股权投资第四章 投资性房地产第五章 固定资产第六章 生物资产第七章 无形资产第八章 非货币性资产交换第九章 资产减值第十章 职工薪酬第十一章 企业年金基金第十二章 股份支付第十三章 债务重组第十四章 或有事项第十五章 收入第十六章 建造合同第十七章 政府补助第十八章 借款费用第十九章 所得税第二十章 外币折算第二十一章 企业合并第二十二章 租赁第二十三章 金融工具确认和计量第二十四章 金融资产转移第二十五章 套期保值第二十六章 原保险合同第二十七章 再保险合同第二十八章 石油天然气开采第二十九章 会计政策会计估计变更和差错更正第三十章 资产负债表日后事项第三十一章 财务报表列报第三十二章 现金流量表第三十三章 中期财务报告第三十四章 合并财务报表第三十五章 每股收益第三十六章 分部报告第三十七章 关联方披露第三十八章 金融工具列报 第一章 基本准则第一节 基本准则概述企业会计准则体系包括企业会计准则基本准则以下简称基本准则具体准则和会计准则应用指南和解释等基本准则是企业会计准则体系的概念基础是具体准则应用指南和解释等的制定依据地位十分重要基本准则是在1992发布的企业会计准则的基础上借鉴国际惯例结合我国实际情况根据形势发展的需要作了重大修订和调整对于规范企业会计行为提高会计信息质量如实报告企业财务状况经营成果和现金流量供投资者等财务报告使用者做出合理决策完善资本市场和市场经济将发挥积极作用一基本准则的地位和作用一基本准则的地位国际会计准则理事会美国等国家或者地区在其会计准则制定中通常都制定有财务会计概念框架它既是制定国际财务报告准则和有关国家或地区会计准则的概念基础也是会计准则制定应当遵循的基本法则我国基本准则类似于国际会计准则理事会的编报财务报表的框架在企业会计准则体系建设中扮演着同样的角色在整个企业会计准则体系中具有统驭地位同时我国会计准则属于法规体系的组成部分根据立法法规定我国的法规体系通常由四个部分构成一是法律二是行政法规三是部门规章四是规范性文件其中法律是由全国人民代表大会常务委员会通过由国家主席签发行政法规由国务院常务委员会通过由国务院总理签发部门规章由国务院主管部门部长以部长令签发我国企业会计准则体系中基本准则属于部门规章是由财政部于2006年2月15日以第33号部长令签发的具体准则应用指南和解释属于规范性文件2007年11月16日和2008年8月7日财政部又分别印发了第1号和第2号企业会计准则解释二基本准则的作用基本准则在企业会计准则体系中具有重要地位其作用主要如下 一是统驭具体准则的制定基本准则规范了包括财务报告目标会计基本假设会计信息质量要求会计要素的定义及其确认计量原则财务报告等在内的基本问题是制定具体准则的基础对各具体准则的制定起着统驭作用可以确保各具体准则的内在一致性我国基本准则第三条明确规定企业会计准则包括基本准则和具体准则具体准则的制定应当遵循本准则即基本准则在企业会计准则体系的建设中各项具体准则也都明确规定按照基本准则的要求进行制定和完善二是为会计实务中出现的具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据在会计实务中由于经济交易事项的不断发展创新一些新的交易或者事项在具体准则中尚未规范但又急需处理这时企业不仅应当对这些新的交易或者事项及时进行会计处理而且在处理时应当严格遵循基本准则的要求尤其是基本准则关于会计要素的定义及其确认与计量等方面的规定因此基本准则不仅扮演着具体准则制定依据的角色也为会计实务中出现的具体准则尚未做出规范的新问题提供了会计处理依据从而确保了企业会计准则体系对所有会计实务问题的规范作用二基本准则规范的主要内容基本准则的制定吸收了当代财务会计理论研究的最新成果反映了当前会计实务发展的内在需要体现了国际上财务会计概念框架的发展动态构建起了完整统一的财务会计概念体系从不同角度明确了整个会计准则需要解决的基本问题内容包括以下方面一是关于财务报告目标基本准则明确了我国财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息并反映企业管理层受托责任的履行情况二是关于会计基本假设基本准则强调了企业会计确认计量和报告应当以会计主体持续经营会计分期和货币计量为会计基本假设三是关于会计基础基本准则坚持了企业会计确认计量和报告应当以权责发生制为基础四是关于会计信息质量要求基本准则建立了企业会计信息质量要求体系规定企业财务报告中提供的会计信息应当满足会计信息质量要求五是关于会计要素分类及其确认计量原则基本准则将会计要素分为资产负债所有者权益收入费用和利润六个要素同时对各要素进行严格定义会计要素在计量时以历史成果为基础可供选择的计量属性包括历史成本重置成本可变现净值现值和公允价值等六是关于财务报告基本准则为了实现财务报告目标明确了财务报告的基本概念应当包括的主要内容和应反映信息的基本要求等本章着重讲解了财务报告目标会计基本假设会计基础会计信息质量要求会计要素及其确认与计量原则财务报告等问题第二节 财务报告目标会计基本假设和会计基础一财务报告目标基本准则对财务报告目标进行了明确定位将保护投资者利益满足投资者进行投资决策的信息需求放在了突出位置彰显了财务报告目标在企业会计准则体系中的重要作用基本准则规定财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况经营成果和现金流量等有关的会计信息反映企业管理层受托责任履行情况有助于财务报告使用者作出经济决策财务报告使用者主要包括投资者债权人政府及其有关部门和社会公众等满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点近年来我国企业改革持续深入产权日益多元化资本市场快速发展机构投资者及其他投资者队伍日益壮大对会计信息的要求日益提高在这种情况下投资者更加关心其投资的风险和报酬他们需要会计信息来帮助其做出决策比如决定是否应当买进持有或者卖出企业的股票或者股权他们还需要信息来帮助其评估企业支付股利的能力等因此基本准则将投资者作为企业财务报告的首要使用者凸现了投资者的地位体现了保护投资者利益的要求是市场经济发展的必然根据投资者决策有用目标财务报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源对经济资源的要求权以及经济资源及其要求权的变化情况如实反映企业的各项收入费用利得和损失的金额及其变动情况如实反映企业各项经营活动投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等从而有助于现在的或者潜在的投资者正确合理地评价企业的资产质量偿债能力盈利能力和营运效率等有助于投资者根据相关会计信息作出理性的投资决策有助于投资者评估与投资有关的未来现金流量的金额时间和风险等除了投资者之外企业财务报告的使用者还有债权人政府及有关部门社会公众等例如企业贷款人供应商等债权人通常十分关心企业的偿债能力和财务风险他们需要信息来评估企业能否如期支付贷款本金及其利息能否如期支付所欠购货款等政府及其有关部门作为经济管理和经济监管部门通常关心经济资源分配的公平合理市场经济秩序的公正有序宏观决策所依据信息的真实可靠等他们需要信息来监管企业的有关活动 尤其是经济活动 制定税收政策进行税收征管和国民经济统计等社会公众也关心企业的生产经营活动及其影响包括企业对所在地经济做出的贡献如增加就业刺激消费提供社区服务等因此在财务报告中提供有关企业发展前景及其能力经营效益及其效率等方面的信息可以满足社会公众的信息需要应当讲这些财务报告使用者的许多信息需求中有许多是共同的由于投资者是企业资本的主要提供者通常情况下如果财务报告能够满足这一群体的会计信息需求也就可以满足其他使用者的大部分信息需求现代企业制度强调企业所有权和经营权相分离企业管理层是受委托人者之托经营管理企业及其各项资产负有受托责任即企业管理层所经营管理的企业各项资产基本上均为投资者投入的资本 或者留存收益作为再投资 或者向债权人借入的资金所形成的企业管理层有责任妥善保管并合理有效运用这些资产企业投资者和债权人等也需要及时或者经常性地了解企业管理层保管使用资产的情况以便于评价企业管理层的责任情况和业绩并决定是否需要调整投资或者信贷政策是否需要加强企业内部控制和其他制度建设是否需要更换管理层等因此财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况以有助于外部投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性财务报告目标要求满足投资者等财务报告使用者决策的需要体现为财务报告的决策有用观财务报告目标要求反映企业管理层受托责任的履行情况体现为财务报告的受托责任观财务报告的决策有用观和与其受托责任观是统一的投资者出资委托企业管理层经营希望获得更多的投资回报实现股东财富的最大化从而进行可持续投资企业管理层接受投资者的委托从事生产经营活动努力实现资产安全完整保值增值防范风险促进企业可持续发展就能够更好地持续履行受托责任为投资者提供回报为社会创造价值从而构成企业经营者的目标由此可见财务报告的决策有用观和受托责任观是有机统一的二会计基本假设会计基本假设是企业会计确认计量和报告的前提是对会计核算所处时间空间环境等所作的合理设定会计基本假设包括会计主体持续经营会计分期和货币计量一会计主体会计主体是指企业会计确认计量和报告的空间范围为了向财务报告使用者反映企业财务状况经营成果和现金流量提供与其决策有用的信息会计核算和财务报告的编制应当反映特定对象的经济活动才能实现财务报告的目标在会计主体假设下企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认计量和报告反映企业本身所从事的各项生产经营活动明确界定会计主体是开展会计确认计量和报告工作的重要前提首先明确会计主体才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围在会计实务中只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认计量和报告那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认计量和报告会计工作中通常所讲的资产负债的确认收入的实现费用的发生等都是针对特定会计主体而言的其次明确会计主体才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来例如企业所有者的经济交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的不应纳入企业会计核算的范围但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润则属于企业主体所发生的交易或者事项应当纳入企业会计确认计量和报告的内容核算的范围会计主体不同于法律主体一般而言来说法律主体必然是一个会计主体例如一个企业作为一个法律主体应当建立财务会计系统独立反映其财务状况经营成果和现金流量但是会计主体不一定是法律主体例如企业集团中的母公司拥有若干子公司母子公司虽然是不同的法律主体但是母公司对子公司拥有控制权为了全面反映企业集团的财务状况经营成果和现金流量需要有必要将企业集团作为一个会计主体编制合并财务报表在这种情况下尽管企业集团不属于法律主体但它却是会计主体再如由企业管理的证券投资基金企业年金基金等尽管不属于法律主体但属于会计主体应当对每项基金进行会计确认计量和报告二持续经营持续经营是指在可以预见的将来企业将会按当前的规模和状态继续经营下去不会停业也不会大规模削减业务在持续经营前提下会计确认计量和报告应当以企业持续正常的生产经营活动为前提会计准则体系是以企业持续经营为前提加以制定和规范的涵盖了从企业成立到清算 包括破产 的整个期间的交易或者事项的会计处理一个企业在不能持续经营时就应当停止使用这个假设否则如仍按持续经营基本假设选择会计确认计量和报告原则与方法就不能客观地反映企业的财务状况经营