审计独立性南京审计学院郑石桥独立性是审计的的灵魂，本章章对审计独立立性的相关研研究做一简要要概述。根据据研究的主题题，本章将这这些研究分为为两部分，一一是审计独立立性的影响因因素，二是审审计独立性的的其他问题。根根据这些内容容，本章分为为以下两节：审计独立性的的影响因素；审计独立性的的其他问题。第一节审计独独立性的影响响因素一、影响审计独独立性的因素素Gul（19889）以实验方法法研究影响审审计独立性的的因素。在文文献综述的基基础上，Guul将影响审审计独立性的的因素分为五五个方面：客客户的审计委委员会，客户户的财务状况况，审计师是是否同时为客客户提供管理理咨询，审计计市场竞争程程度，审计师师规模。在此此基础上，GGul提出如如下五个零假假设（nulll hyppothesses）：HH01：客户的的审计委员会会不影响审计计独立性；HH02：客户财财务状况不影影响审计独立立性；H033：审计师同同时为客户提供管理理咨询不影响响审计独立性性；H04：审计市市场竞争程度度不影响审计计独立性；HH05：审计师师规模不影响响审计独立性性。Gul的实验设设计如下：实实验参与人员员是新西兰南南部2家大银银行的64名名负责贷款的的银行管理人人员。实验任任务是对贷款款申请企业的的审计可依赖赖性做出判定定，按7级量量度，7表示示可依赖程度度最高，1表表示可依赖程程度最低。为为了检验影响响审计独立性性的五个方面面因素，Guul设计了88种组合，这这8种组合的的情况如表11所示，银行行管理人员要要对8种组合合的审计可依依赖性做出分分级量度判定定。根据这种实验获获得的数据，Gul进行统计分析的结果是，假设H01和H02得到接收，其他三个假设得到拒绝，这说明管理咨询、审计市场竞争和审计师规模影响审计独立性。但是，检验的影响方向与Gul的预期恰好相反，管理咨询和审计市场竞争对审计师独立性有正面影响，而审计师规模对审计独立性有负面影响。表1影响审计计独立性的五五个方面因素素的8种组合合客户因素审计师因素情形情形1情形2无审计委员会且且财务状况差差管理咨询是否同同时存在是否审计师规模大小审计市场竞争高低无审计委员会且且财务状况好好管理咨询是否同同时存在是否审计师规模大小审计市场竞争高低有审计委员会且且财务状况差差管理咨询是否同同时存在是否审计师规模大小审计市场竞争高低有审计委员会且且财务状况好好管理咨询是否同同时存在是否审计师规模大小审计市场竞争高低审计关系由审计计师、客户和和第三方组成成，审计独立立性包括事实实上的独立和和形式上的独独立。GullTsuii（1992）提出，审计计独立性只有有从第三方的的角度来考虑虑才最有意义义，因为第三三方是财务报报告和审计报报告的使用者者，如果它们们对审计独立立性有怀疑，则则财务报告和和审计报告的的用途也就会会降低。GuulTsuui以实验方方法研究影响响第三方判定定审计独立性性的因素，实实验任务是由由银行的贷款款管理人员对对审计师抵制制客户管理者者压力的能力力进行判定。在文献综述的基基础上，GuulTsuui将影响审审计师抵制客客户管理者压压力的能力的的因素归纳为为客户财务状状况、审计费费用规模和审审计招标，并并在此基础上上，提出三个个相应的假设设如下：假设设1：当审计计师与客户发发生矛盾时，在在客户的财务务状况较好时时，审计师抵抵制客户管理理者的压力的的能力要少于于客户财务状状况较差时的的能力。假设设2：当审计计师与客户发发生矛盾时，在在审计费用规规模较大时，审审计师抵制客客户管理者的的压力的能力力要少于审计计费用规模较较少时的能力力。假设3：当审计师与与客户发生矛矛盾时，在审审计师是通过过招标选择时时，审计师抵抵制客户管理理者的压力的的能力要少于于审计师是通通过传统方式式选择的能力力。GulTsuui的实验设设计如下：实实验人员是香香港地区400位银行贷款款管理人员，实实验任务是设设定如果审计计师与客户管管理者存在矛矛盾需要解决决，就6种情情形下审计师师抵制客户管管理者压力的的可能性进行行7级量度判判定。6种情情形是由三个个方面的因素素各分为二种种状态而形成成的，具体组组合如表2所示。表2三个因素素的6种组合合因素情形情形1情形2客户财务状况好差审计费用规模大不大审计招标是否根据上述实验收收集的数据，GulTsui进行统计分析的结果是，假设1和假设2得到支持。WindsorrAshkkanasyy（1995）以实验的方方法研究影响响审计独立性性的因素。在在文献综述的的基础上，他他们将影响审审计师抵制客客户管理者压压力的能力的的因素分为客客户财务状况况、审计费用用规模、审计计招标、道德德发展水平、对对公正世界的的个人信念。在在此基础上，WindsorAshkanasy提出如下三个假设：假设1：高道德理性的审计师抵制客户管理者压力的能力受世界观的影响。他们认为世界是不公正的时候要比他们认为世界是公正的时候，抵制客户压力的可能性要小；假设2：低道德理性的审计师受客户管理者的影响，但不受世界观的影响。一般来说，他们与高道德理性的审计师相比抵制客户管理者压力的可能性要小；假设3：中等道德理性的审计师受管理者的压力和世界观的影响。他们与高道德理性的审计师相比抵制客户管理者压力的可能性要小。同时，他们认为世界是不公正的时候要比他们认为世界是公正的时候，抵制客户压力的可能性要小。WindsorrAshkkanasyy的实验设计计如下：实验验参与人员是是大型跨国公公司的61位位有经验的审审计师。试验验任务是在不不同的情形下下对审计师顺顺从客户管理理者意愿的可可能性做出判判定，按7级级量度，1表表示非常低的的可能性，77表示非常高高的可能性。WindsorAshkanasy设计的组合如表3和表4所示。根据实验收集的数据，WindsorAshkanasy进行统计分析的结果是，假设1、假设2和假设3得到支持。表3因素情形情形1情形2客户财务状况好差审计费用规模大小审计招标是否表4道德发展水平对公正世界的认认识客户财务状况高公平好差不公平好差中公平好差不公平好差低公平好差不公平好差Beattiee, BraandtFFearnlley（1999）研究什么是是英国关于审审计独立性规规则框架近来来发生重要变变化的因素。他们认为准则的制定者必须持续的对关键性威胁因素进行评估，这样才能形成合理的审计独立性准则。Beattie, BrandtFearnley在文献综述和英国现行的规则框架的基础上提出如下假设：H1a:审计师对客户的经济依赖性(ECDEP)，外部审计市场竞争激烈(COMP)，审计师提供非审计服务(NAS)，会计准则的易曲性(FLEX)，小型审计公司的规模(AUDSIZE)，审计委员会的缺乏(AC)，客户的经济利益(FININT)，客户良好经济状况都对利益相关者对于审计独立性的认识(PAI)产生消极的影响。H1b:管理者对审计师的委派和报酬的实际控制(DIRCON)，管理者对于有争议的事件寻找第二种意见的能力(CLIENT)，审计合伙人在审计公司里逃避有效质量控制程序的能力都对利益相关者对于审计独立性的认识(PAI)产生消极的影响。H1c:变更审计师的成本(AUDCH)，围绕审计师变更受规章限制的权利和义务，审计师由于审计质量不高引起的风险(AUDCHREG)，规则对审计师的委派和报酬的关注(AUDREG)，非审计服务费用的披露，审计师在每年全体成员大会中的权利(AGM)都对利益相关者对于审计独立性的判定(PAI)产生积极的影响。H2: 与财务管理者相比，审计合伙人对审计独立性的关注将减少。H3:与其他利益相关者相比，审计师对审计独立性的判定将表现出更大的一致。Beattiee, BraandtFFearnlley采用问问卷调查方法法收集数据。调调查对象分为为三类：一是是上市公司财财务主管(FFDs)（从从按字母顺序序排列的上市市公司表中选选取300位位，收回有效效问卷1533份）；二是是上市公司审审计合伙人(APs)（从从1995年年Accouuntanccy Agee列出的前220位审计公公司中选取3307位，收收回有效问卷卷244份）；三是主要的的财经记者(FJs)（发发出问卷500份，收回有有效问卷188份）。问卷卷要求被调查查者对不同因因素对审计师师独立性的影影响程度做出出判定，按55级量度，11表示严重损损害独立性，22表示轻微损损害独立性，33表示对独立立性没有影响响，4表示轻轻微提高独立立性，5表示示极大提高独独立性。 根据上上述调查收集集的数据，BBeattiie, BrrandtFearnnley进行行统计分析的的结果是假设设1，假设22和假设3得得到支持。结结果表明影响响审计独立性性的因素很多多，其中最重重要的是经济济依赖性和非非审计服务的的提供。 EmbyDaavidsoon（1998）以实验的方方法研究审计计任务约定书书中的某些因因素对审计师师独立性的影影响。在文献献综述的基础础上，EmbbyDavvidsonn将影响审计计独立性的因因素分为以下下五个方面：客户是否有有能力决定终终止审计合同同，客户是否否有能力决定定审计费用，客客户是否有能能力决定审计计约定工作环环境，审计师师是否为客户户提供管理咨咨询服务，审审计公司规模模。在此基础础上，EmbbyDavvidsonn提出如下五五个假设：假假设1：当客客户有能力终终止合同时，在在审计师与客客户发生矛盾盾的情况下，审审计师具有较较弱的能力；假设2：当当客户有能力力决定审计费费用时，在审审计师与客户户发生矛盾的的情况下，审审计师具有较较弱的能力；假设3：当当客户有能力力决定约定工工作环境时，在在审计师与客客户发生矛盾盾的情况下，审审计师具有较较弱的能力；假设4：当当审计师提供供的管理咨询询服务范围包包括别的审计计人员不能提提供的专门服服务时，在审审计师与客户户发生矛盾的的情况下，审审计师具有较较强的能力；假设5：在在审计师与客客户发生矛盾盾的情况下，规规模大的审计计公司比小的的审计公司具具有较强的能能力。EmbyDaavidsoon的实验设设计如下：实实验人员是分分布在加拿大大西部主要城城市的六大会会计师事务所所的专业团体体，其他全国国性的会计公公司，当地会会计公司。共共发出问卷1140份，收收回有效问卷卷92份。实实验任务是要要求被调查者者根据一个案案例来量度审审计师的独立立性。案例设设计的是审计计人员在审计计过程中发现现公司有一个个关于$1000,1000的诉讼案，而而公司税后净净利润$2994，0000，税前利润润$489，0000。要求求实验人员在在11种情形形下（表5）对审计师揭揭露诉讼案的的可能性做出出判定。按110级量度，00表示绝对没没有可能，1100表示绝绝对有可能。根根据实验收集集的数据，EEmbyDDavidsson进行统统计分析的结结果是，假设设1、假设22、假设3和和假设4得到到支持。表5审计师揭揭露诉讼案的的可能性的111种情形因素情形情形1情形2客户是否有能力力决定终止审审计合同子公司的审计师师母公司的审计师师客户是否有能力力决定审计费费用审计师与子公司司签订合同审计师与子公司司签订合同客户是否有能力力决定审计约约定工作环境境子公司决定最后后期限母公司决定最后后期限