云考网 www.yn91.com2013年注册税务师考试税法一第三章考点练习解析：第七、八节第七节委托加工应税消费品应纳税额的计算（掌握）一、委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：1.受托方提供原材料生产的应税消费品；2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品；【例题单选题】甲企业为增值税一般纳税人，2010年4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元，发生加工支出4000元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%，下列表述正确的是（）。A.甲企业应纳增值税360元，应代收代缴消费税18450元B.甲企业应纳增值税1020元，应代收代缴消费税17571.43元C.甲企业应纳增值税680元，应纳消费税18450元D.甲企业应纳增值税10115元，应纳消费税18450元正确答案D答案解析本题由受托方提供原料主料，不属于委托加工业务，而属于甲企业自制应税消费品销售，其应税消费品的组价（3500020004000）（15%）（130%）61500（元）甲企业应纳增值税6150017%34010115（元）应纳消费税6150030%18450（元）。二、代收代缴税款受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。【考题多选题】（2010年）下列委托加工行为中，受托方（非个体工商户）应代收代缴消费税的有（）。A.汽车制造厂委托加工一批轮胎收回后全部用于大客车生产B.某企业将外购汽车底盘及配件委托加工成小货车自用C.某企业委托加工一批化妆品收回后作为福利发给职工D.某商场委托加工护发品用于直接销售E.某企业将烟叶委托加工成烟丝收回后继续生产卷烟正确答案ACE答案解析小货车、护发品都不属于消费税的征税范围，不征收消费税。委托方要补税，受托方就不再补税了。对委托方补征税款的计税依据是：如果收回的应税消费品直接销售，按销售额计税补征；如果收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产等，按组成计税价格计税补征。委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。三、委托加工应税消费品组成计税价格的计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：1.组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税税率）【提示】组成计税价格公式中，注意两点，第一是，免税农产品的成本问题，要注意要剔除抵扣的进项税，成本就是买价87%；运费的成本就是运费价款93%；第二是，加工费，加工费不含增值税的，这个加工费还要含辅料的成本，注意，辅料不含增值税的。【考题综合题】（2011年节选）甲卷烟厂购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款140万元、增值税23.8万元，支付运费8万元并取得货运企业运费发票.领用80%烟丝生产H牌卷烟，将10%的烟丝运往丙企业委托加工雪茄烟，取得丙企业开具的增值税专用发票，注明加工费l.8万元、代垫的辅助材料0.2万元、增值税0.34万元，丙企业应代收代缴消费税（）万元。A.8.89B.9.34C.9.42D.9.45正确答案C答案解析丙企业委托加工环节代收代缴消费税（140+893%）10%+1.8+0.2（136%）36%9.42（万元）考题计算题】（2010年计算题节选）某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟（不含税调拨价100元/标准条）及雪茄烟，2009年8月发生如下业务： （1）从烟农手中购进烟叶，买价100万元并按规定支付了10%的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生运费8万元，取得运费发票；向甲企业支付加工费，取得增值税专用发票，注明加工费12万元、增值税2.04万元，该批烟丝已收回入库，但本月未领用。当月甲企业应代收代缴消费税（）万元。A.45.61B.51.42C.56.57D.57.55正确答案D答案解析收购烟叶的成本1001.11.287%893%122.28（万元）受托方代收代缴的消费税（122.2812）（130%）30%57.55（万元）卷烟厂可以抵扣的进项税1001.11.213%87%2.0419.76（万元）2.复合计征消费税：组成计税价格（材料成本加工费从量消费税）（1消费税税率）复合计税：加入从量消费税（卷烟、白酒）【例题计算题】某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，2011年3月购进已税烟丝800万元（不含增值税），委托A企业加工甲类卷烟500箱（250条/箱，200支/条），A企业每箱0.1万元收取加工费（不含税），当月A企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回。（说明：烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产环节消费税为56%加150元/箱。）要求：计算A企业当月应当代收代缴的消费税。正确答案 代收代缴的消费税（8002005000.120020015010000）/（10.56）0.5620015010000439.55（万元）四、用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品计算征收消费税问题税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。1.扣税范围-11项注意的问题：（1）14个税目中没有酒类产品、小汽车、游艇、高档手表4项（2）除石脑油和润滑油之外的成品油2.扣税方法-按当期生产领用部分扣税3.扣税环节具体规定：纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰和钻石首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。【例题单选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中，准予扣除已纳消费税的是（）。A.以委托加工的汽车轮胎为原料生产的乘用车B.以委托加工的化妆品为原料生产的护肤护发品C.以委托加工的已税石脑油为原料生产的应税消费品D.以委托加工的已税酒和酒精为原料生产的粮食白酒正确答案C答案解析只有C选项符合税法规定委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品可抵扣已纳消费税的环节。五、卷烟回购对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（简称回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税。回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产的卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。【例题计算题】甲卷烟厂为增值税一般纳税人，生产的H牌卷烟不含税调拨价为120元条。委托丙企业加工H牌卷烟180箱，并将H牌卷烟的牌号及税务机关己公示的计税价格提供给丙企业，甲卷烟厂以不含税价格100元条回购丙企业生产的H牌卷烟200标准箱，并取得增值税专用发票；本月销售180箱。正确答案此次回购再销售业务中：甲卷烟厂消费税0甲卷烟厂增值税18012025017%1000020010025017%100006.8（万元）第八节进口应税消费品应纳税额的计算（掌握）一、进口应税消费品的基本规定二、进口应税消费品组成计税价格的计算三种计税方法：1.从价定率办法计税：应纳税额组成计税价格消费税税率组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）【考题综合题】（2011年，综合一节选）某日化厂为增值税一般纳税人，2010年10月份的生产经营情况如下：（1）进口业务：进口一批香水精，完税价格23.07万元。（2）国内购进业务：购进香水精等原材料，增值税专用发票上注明金额20万元、增值税额3.4万元，另支付购货运输费用2万元、装卸费用0.5万元，购进的香水精用于生产高级化妆品。（3）销售业务：10月5日，以赊销方式销售给甲商场高级化妆品，不含税总价款70万元，合同约定10月l5日全额付款，15日日化厂按照实际收到的货款开具增值税专用发票，注明金额40万元。相关资料：该日化厂进口香水精关税税率为20%，10月初库存外购香水精买价2万元，10月末库存外购香水精买价12万元。计算2010年10月该日化厂国内销售环节应缴纳消费税（）万元。A.6.13B.12.00C.18.00D.21.00正确答案A答案解析应缴纳消费税=21230%（23.074.61）（130%）30%2030%1230%=6.13（万元）2.从量定额办法计税：啤酒、黄酒、成品油应纳税额进口应税消费品数量单位税额3.复合计税办法：只适用于进口卷烟、白酒税率规定：（1）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格（关税完税价格关税消费税定额税率）/（1消费税税率）。其中，消费税定额税率为每条（200支）0.6元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为36%。（2）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格70元人民币的，适用比例税率为56%；每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格70元人民币的，适用比例税率为36%。进口卷烟的组价：（1）组成计税价格（关税完税价格关税消费税定额税）/（1进口卷烟消费税适用比例税率）。（2）应纳消费税税额进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税适用比例税率消费税定额税。其中，消费税定额税海关核定的进口卷烟数量消费税定额税率，消费税定额税率为每标准箱（50000支）150元。【例题计算题】某烟草进出口公司从国外进口卷烟80000条（每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元、保险费用80000元。关税完税价格2200000元。假定进口卷烟关税税率为20%。要求：计算进口卷烟消费税、增值税。正确答案（1）进口卷烟应纳关税220000020%440000（元）（2）进口卷烟消费税的计算：定额消费税800000.648000（元）