【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！会计实务-霸道总裁捕获记霸道总裁，那是多少少女心中的dreamboat啊，他们有着这些共同的特征：高、帅、富有、眼光独特（往往看上的是平民女孩）、专一、以霸道的方式为女孩解决燃眉之急。可是，玄幻爱情故事里的霸道总裁，在现实生活中，那叫凌驾于内部控制之上！让我们先随便采访一下围观观众吧！请问：你家总裁凌驾于内部控制之上吗？来自小型私企的路人甲：企业是总裁的，当然是总裁咋说我们就咋干！来自某中型企业的路人乙：我们单位是集体决策，总裁只负责拍板！来自某上市公司的路人丙：我们是具有完善法人治理的企业，总裁只能在章程规定的权限内行使权力！来自某投资人的代表路人丁：我们总裁只有否决权，没有决定权！花猪一声叹息：总裁好多！表现各异！这总裁的权限，不是外有公司法，内有公司章程进行规范吗？对决策审批，不是有内控制度进行指引吗？对某些特殊事项，在不违背内部控制制度整体决策审批原则的情况下，不是有特殊事项发生时的应急处理方案吗？这总裁即使在万人之上，也不能不遵守游戏规则的吧。当然，当总裁凌驾于内部控制之上，其行事结果有可能是好的（也许总裁他天资过人，也许总裁他吉人天相.），也有可能是坏的（也许总裁他把游戏玩坏了，也许总裁他立时就遭到了报应.）。佛说：好心办坏事，是智慧不够，不失为善业；坏心办好事，结果虽好，仍是恶业。所以，即使最终的结果是好的，但是它的程序是错误的，而这个错误，需要咱们审计员在履行职责时提出来，协助改进。那么，霸道总裁凌驾于内部控制之上，都有哪些表现？初看有两种情况。一种是自上而下的典型霸道行为。如果在没有完善内部控制制度的企业内部，总裁的一句话，不需要经过任何决策或流程，直接进入执行阶段。如果在有完善内部控制的企业内，也可能总裁作好决定，然后要求下属制造符合内部控制的决策程序资料。这样一杆子通到底的行为，花猪认为它是一种霸道行为。一种是自下而上的霸道行为。不知道一支笔这种说法，有多少人有映像？它说的是，审批程序只有履行完全部签字手续才算审批完成，只因领导一般都是最后签字，就形成了前面签批都是无用的，只有领导最后这一签才是有用的的映像，久而久之，就形成了一支笔的说法。实际上这是对审批的一种误解，是对各审批人在审批环节所负责任的误解。所以，一个事项的审批或决策，如果是通过审批流程来完成，那在前面所有审批意见一致的情况下，总裁签署了完全相反或重大差异的意见，并且该事项最终是按总裁的意见进行执行的话，花猪认为这是一种霸道行为。作为审计员，以审计的眼光和思维，如何捕获总裁的霸道行为呢？一是存在性分析。审查有关事项的审批表、决议、会议记录，看是否存在决策结果与提案、申请完全背道而驰或重大差异的情况；看是否存在先执行，后审批的倒挂行为。反查特定时期下，异军突起或满盘皆输事件的决策或审批程序。结合舞弊审查，关注舞弊是否总裁授意。二是数据分析。分析霸道行为在公司决策事项中出现的数量、比例、金额；分析霸道行为的结果好坏；分析有无内部控制制度对霸道行为的影响。三是判断。若无内控制度，而霸道行为偶尔为之，且未对相关事项造成重大影响，应告诫并完善制度之。若无内控制度，而霸道行为常为，应完善制度以防止之。若内控制度完善而知法犯法，应厉斥之揭露之。总裁，在企业里，是管理层的形象大使。所以，对总裁的霸道行为，也可延伸为管理层的霸道行为。故对管理层凌驾于内部控制之上的情况，应引起审计员的更多关注。因为，大势所趋，不进则退！话题背景：2015年1月，国际审计与鉴证准则理事会发布了一系列新制定和修订的审计报告准则，其中：新制定的准则为ISA701-在审计报告中沟通关键审计事项。最近，英国财务报告理事会对新审计报告的执行情况进行了回访。对150余份审计报告进行的调查结果显示，管理层凌驾于内部控制之上位列关键审计事项的前五大热点第四位！