浅议当前税收执法存在的问题及对策围绕税收管理科学化、精细化的要求，各级国税机关积极探索行之有效的管理方式，如对纳税人实行分类管理、实行“一窗式”和“一户式”监控、实行行业纳税评估、实行管理员工作责任制度和待办事宜落实等等。这一系列管理措施的实施，促进了税收执法水平的不断提高，执法日趋规范。但是税收执法工作还存在不少问题，直接影响着税收执法工作质量。必须认真分析存在的问题，并在实际执法工作中加以克服。 一、当前税收执法工作存在的问题主要表现在四个不到位。（一）税收执法规范不到位。具体表现：一是一些基本税收执法程序没有严格执行，导致执法工作出现问题。如对注销企业的管理，在对纳税人进行注销检查时，没有认真进行检查，检查走过场，对纳税人为什么注销，企业所得税是否清算，增值税上是否有问题，企业库存产成品、原材料在注销后如何处理没有查清，匆匆注销后给以后管理带来许多问题。二是有些税收执法程序没有严格履行，导致应发现的问题没有及时发现。如增值税减免税备案管理规定：对初次申请享受征前减免的企业，在备案申请确认后，有申报免税收入的申报期后的第一个月内实地核查。但有的管理员就是不按要求去做，备案后就万事大吉，后续管理工作没有跟上，导致减免税出现问题。（二）税收执法自查不到位。管理员税收执法自查工作是提高税收执法水平的重要形式，定期通过自查，发现自身执法工作存在的问题，及时加以纠正，从而形成一种良性的自查工作机制。但在实际工作中发现，个别管理员把税收执法自查工作当成是一种负担，在自查工作中有消极情绪，自查不认真，走过场，从而出现有些执法问题年年查年年有，屡查屡犯。（三）日常管理监控不到位。出现了管理的“真空”。如内外资企业所得税备案报告制度，要求管理员在年终汇算清缴时，对纳税人报送的纳税申报表及相关附表认真审核，发现有应报送备案的项目，及时通知纳税人报送，但实际工作中，有的管理员不能很好地审核，备案报告面达不到100%，出现了纳税人未备案而费用照样列支问题，给以后管理增加了难度。又如，个别为外商投资企业承接来料加工的小规模纳税人，取得加工费后因未取得上游企业从国税机关开具的来料加工免税证明单，迟迟不申报加工费收入，造成申报不实，管理员对此没有严格管理，或者或个别管理员根本就不知道此事。（四）税收政策滞后形势发展，造成一些政策在实际工作中执行不到位。如农产品收购发票政策，要求对收购农民个人生产的农产品在收购时开具农产品收购发票，而实际工作中，农民个人的农产品大都通过中间商收购后集中出售给收购企业，真正从农民个人直接收购的农产品很少。因此，在执法中难度很大，而这一政策在执行中暴露出的问题最多。再就是废旧物资收购发票，规定只有从居民个人手中收购的废旧物资才能开具废旧物资发票，而实际上居民个人废弃物很少直接送到收购企业，都是通过中间商集中收购后出售到收购企业，因此执行难度大，这一政策在执行中暴露出的问题也很多。二、税收执法存在问题的根源当前税收执法工作存在的问题，从问题发生的根源分析，可以分为主观方面问题和客观方面问题两类。表现在主观方面：（一）税收管理员对具体税收执法行为重视不够，执法随意性问题仍然存在。这一问题的存在带有一定的普遍性，实际上，管理员对税收执法在税收工作中的重要性都有认识，但大多是说在嘴上，没有落到实际行动上。例如，对一些需要实地审核的税收审批项目，管理员满足于走程序，点到为止，对于一些深层次的问题难以发现；对需要落实的问题没有真正落实到位，给以后的管理留下了许多隐患；对一些需要认真审核的资料，不能按要求认真审核，个别管理员连审核也不审核，如在实际工作中我们发现：对免征增值税的废旧物资经营企业，要刻一个条形章，条形章上要有纳税人代码、主管国税机关和国税机关代码，有一个纳税人将自己的代码刻在条形章上刻错了，这个条形章式样报管理员备案后，管理员就没有发现这一问题等等。（二）勇于执法的意识还有一定欠缺。有的管理员对执法有一种“恐惧感”，遇到问题绕道走，不敢执法。特别是实行税收执法责任制以后，有的管理员认为，税收执法出了问题还要追究责任，不执法没有责任，出现了遇到问题不是想办法、定措施去解决它，而是研究如何绕开它，不承担执法风险。如个体户起征点提高后，有的个体税收管理员眼睛只盯着征税户，而放松了对免税户随着经营达到起征点应予征税的管理。分析原因，是这项工作难度大，有风险，管理员不愿触及这些矛盾和承担这些风险，对起征点以上的个体户不能及时了解生产经营情况，及时调整定税。对漏管户清理力度不够，造成相当一部分漏管户游离在税收控管之外。（三）管理员业务水平有待进一步提高。当前，有的管理员心里浮躁，不能静下心来认真学习有关的税收法律、法规和政策，工作靠“吃老本”，知识得不到更新，与经常提到“终身学习”，创建学习型机关不相适应。由于业务水平的不高，必然影响到税收执法工作的开展。例如，有的管理员不明白新办商贸企业一般纳税人管理的一些特殊要求，不明白什么是“免抵退”，不知道购买国产设备抵免所得税和退税的政策等等。表现在客观方面一是税收管理体制的问题，给税收执法工作造成一些难度。如现在的运输费用发票，运输企业的营业税由地税部门管理，即运输费用发票开具由地税管理，而运输发票的抵扣由国税部门管理，由于两个部门管理，虽然两个部门实现了运输发票信息采集和比对，但由于工作协调不尽人意，造成运输发票抵扣的稽核工作难以达到预期效果。二是受利益驱动，偷税、骗税、避税现象依然存在，手段越来越隐蔽，查处越来越困难。随着经济的发展，特别是各种所有制经济的发展，私营、个体经济在利益的驱动下，偷税、骗税现象依然存在，利用产品销售不做收入、虚假抵扣、在普通发票上做文章等手段，达到偷税和骗税的目的。外商投资企业利用原材料和产品两头在外，进行避税操作，造成长期亏损。三、几点对策（一）加强管理员业务培训，提高税收执法水平。要提高税收执法水平，提高管理员水平是关键。一要强化管理员自我学习意识。要对每一份业务文件认真学习，养成自觉学习业务文件的好习惯；二要加强培训。对一定时期重要税收业务，要集中组织学习，先培训骨干，然后全面培训。还要要有重点培训，针对缺什么培训什么，提高培训效果，达到事半功倍目的。总之，要把管理员的培训工作当作长期重要工作来抓，持之以恒，长期坚持抓下去，决不能忽冷忽热，搞短期行为，只有这样，管理员业务水平才能逐步得到提高。莱西市国税局在抓管理员业务培训方面进行了大胆尝试，每月编印一期业务文件汇编，一期业务考试题，组织管理员进行学习和考试，收到明显效果，最近又把近几年上级制定下发的重要业务文件进行汇集印制，作为干部学习参考工具书。（二）抓好每项税收业务的关键点。管理员每天接触大量的税收业务，而每一项税收业务都有几个关键点，只有在具体工作中注意和把握关键点，才能确保执法工作不出现失误。上半年，莱西市国税局已对外商投资企业注销清算、企业所得税汇缴审核、增值税一般纳税人认定、个体户定税、来料加工免税审核、福利企业减免税等几项业务确定了执法关键点，并在实际工作中加以运用，取得了明显效果。（三）实行管理员执法自查日常化。管理员每干完一项工作，都应该及时回过头来进行自查，抓好自查工作，是解决执法随意性、不规范的最有效途径。这样可以使执法存在的问题及时得到发现，及时处理；也可以通过对发现问题和处理问题，提高管理员的业务水平，确保类似问题今后不再发生。我们经常提到“日清日结”，其含义也包括对当天工作进行一次自查。以往为什么在执法检查中能发现那么多的问题？其根本原因是管理员自查工作走了过场，没有认真自查，从而使存在的问题日积月累，问题积成堆，影响了执法水平的提高。（四）严格执行税务行政审批工作规程，强化税收执法日常监督。市局制定的税务行政审批工作规程是规范税务审批行为的重要材料，近几年我们税收执法不规范或者说随意性大，很大程度上反映在我们在行政审批工作中，有了这个规程，管理员每遇到规程中规定的审批事项，按规定程序进行认真操作，按规定审核环节和内容进行认真审核。只有从审批工作开始规范，才能规范我们整个税收执法工作。同时，要根据市局税收执法日常监督的要求搞好监督。莱西国税局在执法日常监督工作中，每个业务科室的每个工作人员，都要对自己分工工作进行监督，发现疑点及时以工作单的形式发到相关的管理员进行核定、排查，发现问题及时处理。在每季度市局确定的执法检查内容基础上，结合实际，适当增加检查内容，切实解决薄弱环节。（五）提高管理员勇于执法的意识。进一步强化教育，加强对执法重要性的认识，不严格执法甚至不执法都是失职；各级领导要为干部执法撑腰壮胆，对勇于执法的干部进行表彰，对干部在执法中遇到的难题及时予以解决；提高干部执法水平，做到严格执法，必须具备较高的执法水平，否则，难以担当起执法工作的重任；还要正确处理好执法与服务的关系，努力做到在服务中执法，正确处理好征纳之间的关系。 （六）改革现有弊端的体制和政策。对属于政策、体制的问题，要积极向上级反映，在反映的同时，要在现有政策、体制条件下，研究精细化管理的措施，使管理风险降到最低的程度。