第十二章 存货的核算旧教材P199第十章存货的核算（分值不超过15分）第一节 存货概述一、概念和分类P1991、概念：存货是指公司在平常活动中持有以备发售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料和物料等。2、分类：原材料 在产品 半成品 库存商品 商品周转材料（属一级科目）3、【注意】不属于存货的三种产品：工程物资：为工程而储藏的多种材料特种储藏专项储藏二、存货的确认条件和范畴【看看】P201教材P201-P203原第二节内容删除第二节 存货的计价措施P204一、存货的初始计量 公司无论从何种途径获得的存货，凡与获得存货有关的支出，均应计入存货的历史成本或实际成本之中。公司会计准则第1号存货规定：“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本涉及采购成本、加工成本和其她成本。【多选】”1、存货的采购成本涉及【多选】：购买价款；有关税费【指关税】；运送费；装卸费；保险费；其她费用；运送途中的合理损耗；入库前的挑选整顿费；2、存货的其她成本：指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场合和状态所发生的其她支出。3、不计入存货成本的有非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；仓储费用；【入库后的费用】其她支出。【例】购入材料100公斤，单价100元，增值税17%，运费100元，包装费100元，入库前挑选整顿费100元，入库实收99公斤，1公斤为运送途中合理损耗，计算该材料的入账价值和入账单价。入账价值：100*100+100+100+100=10300元入账单价：10300/99=104.0404元/公斤二、发出存货的计价措施【考填表计算题】1、先进先出法【会计算，会填表；特点】 概念：是假定先收到的存货先发出，以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的措施。P205例10-1【规定会编制】 特点：可以随时结出存货发出成本和结存存货成本，期末存货成本接近于市价。 缺陷：工作量大 【判断】在物价持续上升时，采用先进先出法会使发出存货成本偏低，利润偏高。【判断】在物价持续上升时，采用先进先出法计算发出材料成本可以：发出去的成本接近于市场价。 错【判断】在物价持续上升时，采用先进先出法计算发出材料成本可以：结余的成本接近于市场价。 对2、加权平均法【也称全月一次加权平均法、月末加权平均法】P207 该种措施是在月末计算平均单价。1）公式上述公式为：假设平均单价都能除尽。2）第二种状况：假设平均单价除不尽。 如果加权平均单价是一种除不尽的小数，需要保存位数：先用乘法求月末结存存货成本；再用减法倒挤发出存货实际成本。P208例10-2题3）长处：简化成本计算工作。4）缺陷：平时在存货明细账上无法反映发出和结存存货的实际成本，因此不利于存货成本的平常管理与 控制。3、移动平均法 每购货一次就要移动一次单价。【很麻烦】4、个别计价法【又称：个别认定法、具体辨认法、分批实际法】【理解内容】P209个别计价法是最精确的计价措施。实务操作的工作量繁重，困难较大。个别计价法合用于数量不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。第三节 原材料的核算P210一、原材料的分类原料及重要材料；外购半成品；辅助材料；燃料；修理用备件；包装材料。二、按实际成本计价进行的平常核算【重要掌握会计分录】P2121、账户设立（在途物资、原材料）2、明细账原材料A材料 B材料3、税金应交税费应缴增值税（负债类）借方贷方已交税金进项税额销项税额出口退税进项税额转出若有余额，尚未抵扣的增值税会计证需要掌握前3个税种。4、账务解决1）购入材料，同步验收入库 借：原材料 【价款+运费】 应交税费应交增值税（进项税额） 【买价*17%】 贷：银行存款 【已付款】应付账款 【未付款】应付票据 【开出商业汇票】预付账款 【预付部分货款】 （1-4选1种）2）购入材料，未入库 借：在途物资 【价款+运费】 应交税费应交增值税（进项税额） 【买价*17%】 贷：银行存款 【已付款】应付账款 【未付款】应付票据 【开出商业汇票】预付账款 【预付部分货款】 （1-4选1种）3、上述材料验收入库 借：原材料 贷：在途物资看例题P213-P2151）业务：以银行本票支付材料价款40000元，增值税6800元，材料已验收入库。 借：原材料 40000 应交税费应交增值税（进项税额） 6800 贷：其她货币资金银行本票存款 468002）业务：甲从A公司购入材料一批，入库，货款尚未支付，月末发票账单尚未收到，按估价85000元入账，做出月末暂估入账和下月冲回的分录。 本月末：借：原材料 85000 贷：应付账款暂估应付账款 85000 下月初：借：应付账款暂估应付账款 85000 贷：原材料 850004、发出材料的账务解决（P216表格）借：生产成本 【生产车间生产产品领用】 制造费用 【生产车间管理部门领用】管理费用 【行政管理部门领用】销售费用 【销售部门领用】在建工程 【在建工程领用】其她业务成本 【发售多余材料结转成本】贷：原材料第四节 存货的清查本节选择也许性大，分录也许性小一、账户设立二、账务解决P2181、存货盘亏、毁损批准前：借：待解决财产损溢 贷：原材料/或库存商品2、存货盘亏、毁损批准后：借：原材料 【残料入库】 其她应收款 【应收赔款】管理费用 【生产经营损失】营业外支出 【自然灾害损失】贷：待解决财产损溢3、存货盘盈批准前借：原材料 贷：待解决财产损溢4、存货盘盈批准后转销盘盈【冲减管理费用】借：待解决财产损溢 贷：管理费用看书上P216-P219内容第十三章 固定资产（旧教材第11章，P220，一类重点，分值19分以上）第一节 固定资产概述一、固定资产的概念及特性1、【判断】那些属于固定资产：1）公司持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是直接用于销售。2）使用寿命超过一种会计年度。二、固定资产的确认1）与该固定资产有关的经济利益很也许流入公司。2）该固定资产的成本可以可靠的计量。三、固定资产的分类1、按经济用途分类【看看，也许选择】 生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产2、按使用状况分类【多看看】P223-P224 使用中的固定资产、未使用的固定资产、不需用的固定资产使用中的固定资产有：季节性经营或大修理等因素，临时停用的固定资产； 出租给其她单位使用的固定资产或内部替代使用的固定资产；未使用的固定资产 公司购建的尚待安装的固定资产； 经营任务变更停止使用的固定资产；3、按所有权分类 自有固定资产、租入固定资产4、综合分类（七大类）1）生产经营用固定资产2）非生产经营用固定资产3）租出固定资产4）不需用固定资产5）未使用固定资产6）土地（土地使用权属于无形资产）7）融资租入固定资产四、固定资产核算的科目设立 固定资产、合计折旧、工程物资、在建工程、固定资产清理第二节 固定资产的获得P227 重点内容获得的渠道方式诸多，有外购固定资产、自行建造固定资产、投资者投入固定资产、接受捐赠固定资产、融资租入固定资产等。一、外购的固定资产【有变化，必须掌握】1、成本拟定【第一种重点】买价；有关税费；其她支出【多选】（A场地整顿费、B运送费、C装卸费、D专业人员服务费【注：专业人员培训费不计入成本】）公司购进机器设备等固定资产支付的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。2、账户设立【重点、必考一种】1）不需安装的固定资产2）需要安装的固定资产3、账务解决【三笔分录，重点，必考其中一笔】1）公司购入不需要安装的设备 借：固定资产 【价格+运费+包装费】 应交税费应交增值税（进项税额） 【买价*17%】 贷：银行存款2）公司购入需安装的设备（三笔分录）A、支付买价、税金、包装费、运杂费 借：在建工程 【价款+包装费+运费】 应交税费应交增值税（进项税额） 【价款*17%】 贷：银行存款B、支付安装费 借：在建工程 【安装费】 贷：银行存款C、安装完毕，交付使用 借：固定资产 【在建工程A+在建工程B】 贷：在建工程3）公司接受投资者投入的固定资产 借：固定资产 【合同或合同商定价（拟定价）】 贷：实收资本例题1：公司接受投资者投入一台需要安装的旧设备，原值10 0000元，已提折旧4 0000元，合同或合同确认价为8 0000元，另以银行存款3000元支付安装费，安装完毕交付使用。规定编制收到投资者投入时、支付安装费时及交付使用时的会计分录。（1）收到投资者投入时 借：在建工程 8 0000 贷：实收资本 8 0000（2）支付安装费时 借：在建工程 3000 贷：银行存款 3000（3）交付使用时 借：固定资产 8 3000 贷：在建工程 8 3000例题2：公司购入不需要安装设备一台，价格5 0000元，增值税8500元，运送费400元，包装费500元，款未付。借：固定资产 50900 应交税费应交增值税（进行税额） 8500 贷：应付账款 59400P228-P229书上例题应有所改动。第三节 固定资产折旧【选择、计算、填表、分录题】P229一、固定资产折旧的概念【判断】 固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。二、影响固定资产折旧的因素【多选】影响折旧的因素重要有如下几种方面：1、固定资产原价（即固定资产获得时的成本）2