精品文档实证会计研究方法探析摘要：实证会计研究方法也称实证法，它来自西方哲学流派中的实用主义(positivism)。实证法产生于20世纪60年代，并在80年代成为主流，是当代会计学研究领域中应用非常广泛的一种研究方法。由于市场经济下的会计重功利、讲实用，实证法在会计理论研究中发展较快，一些会计理论概念、准则或程序，都或多或少地受到实证主义的影响。本文总结探讨了实证会计研究方法的分类、基本程序、现状以及在我国的研究方向。关键字：实证法 基本程序 研究方向 Abstract：The empirical research method also said actual effect，It comes from the western philosophical schools in pragmatism。The empirical method produce in the 1960 s，and in the 80 s become mainstream，It is contemporary accounting research field is widely applied in a research method。As the market economy accounting utility、speak the practical，The empirical method in the study of accounting theory developed rapidly，Some accounting theoretical concept， principles or program，are all more or less by positivism influence。This paper summarizes the research methods discussed accounting of classification，the basic program， the current situation and in our country of research direction。 key words：The empirical methods Basic program Research direction 一、实证会计研究方法的起源与发展 实证会计研究方法渊源于西方哲学中的实证主义。19世纪30年代孔德的实证哲学教程的出版标志着实证主义的产生。孔德认为，哲学不应当以抽象的概念，而应以实证的、确实的事实为依据1。科学只是主观经验的描写，不反映任何客观规律。虽然实证主义经历长期的演变形成了许多分支，如20世纪20年代的逻辑实证主义，但实证的特色却没有改变。20世纪50年代，美国著名经济学家弗里德曼将实证主义的思想和方法运用到经济领域，首创了新的经济学科实证经济学。在实证经济学思想的影响下，西方会计学家开始用实证的方法来研究会计问题2。约翰尼维尔凯恩斯(1852-1949)也曾把科学分为实证科学和规范科学，前者是说明“是什么”的系统化知识体系，而后者则是探讨“应该是什么”的系统化知识体系3。20 世纪60 年代，在实证经济学的影响下，西方会计学者在研究会计理论与实务问题时，开始倡导借鉴实证主义和实证经济学的成果，采用实证的方法。由此，实证会计研究方法在西方会计学界开始得到广泛的应用，成为当代会计学研究领域中一个发展迅速、相当活跃的分支。近年来，随着我国资本市场的建立和发展,在上市公司盈余管理、会计政策选择、资本市场有效性、公司治理等方面的研究中，越来越多的研究人员开始采用实证会计研究方法，并取得了不少的研究成果,为我国资本市场和会计准则的完善和发展提供了有益的参考。二、实证会计研究方法的分类(一)案例式研究(casefield study)案例式研究通过仔细研究一个或几个企业的会计制度的运作和变化，为大样本的实证研究提供详细和健全的微观基础，也可以为新理论的构建提供素材和指导。案例式研究主要是一种定性研究，它要求研究人员必须对组织行为学、社会学、心理学等定性研究方法有较好的掌握。但是，国内目前的博士生课程中很少包括这些科目。解决办法包括把具有这些定性学科知识背景的学生作博士生，以及与这些领域的研究人员进行合作研究。(二) 问卷式研究(questionnaire survey) 问卷式研究能够从大范围的样本中收集数据，进行行为描述和假设检验。这一方法基本上都是采用邮寄方式来收集跨部门或跨行业数据。问卷式研究的问题是：问卷设计和结果分析难以避免调查者个人的主观偏见，问卷的回收率通常不高，而且回收样本的结构可能全程度不同地脱离原抽样框的结构设计，从而导致代表性偏差。就国内目前的研究状况来看，大多是围绕管理会计的应用、会计准则应用状况展开问卷研究。(三)分析式研究(analytical research) 分析式研究是通过构建模型来得出结论并解释相关现象。这类研究文章主要是以博弈论和委托代理理论为基础来构建模型。在西方会计学界，分析式研究已经由构建一般模型逐步转向研究具体环境下的具体会计问题。在我国，分析式研究还处于引进介绍的起步阶段，主要运用相关理论的一些基础性概念来建模，其中大多数文章得益于张维迎教授所著的博弈论与信息经济学。(四)实验式研究(laboratory experimentation)实验式研究是指在一个模拟的环境中通过观察受试者的行为来检验假设的方法。比如管理控制与管理报酬方面的研究。这种方法在西方已得到广泛应用。目前在国内会计界尚未见到此类文章的发表。究其原因，可能在于缺乏有效开展担一研究的知识基础和缺乏研究兴趣。(五)档案式研究(archival research)档案式研究是指运用现成的数据库资料进行研究。多采用计量经济学方法来分析数据并检验假设。数据来源主要是上市公司公布的中报和年报、政府机构掌握的资料、以及咨询公司或其他学者收集到的资料。这种研究方法目前在我国会计学术界已经得到越来越多的普遍认同，所发表研究文章也比较多。三、实证会计研究方法的基本程序4(一)提出命题。实证研究的命题是人们试图解释的某种会计现象，以“是什么”、“存在什么”等判断形式表现出来。如：上市公司财务包装中存在管理盈利。命题可以是正确的业可以是错误的。(二) 建立假设。每一命题都有赖以存在的环境和条件,只有对这一环境或条件作出限制,才能对命题的真伪进行验证。研究假设是对从选题中抽象出来的自变量与因变量之间的因果关系提出的推测性陈述。也就是把研究问题转化为假设,进一步进行经验研究。好的假设要符合以下标准:一是假设要基于理论或者逻辑推理。理论是发展假说的基础,比如对于管理层持股与企业市场价值两种对立的假说,其理论基础是Jensen和Meck2ling (1976)提出的委托代理理论:因为所有权与控制权的分离，作为代理人的管理层,其本能倾向是按照自己的利益来分配企业的资源,这就有可能与委托人的利益相冲突。二是因变量与自变量之间的因果关系要便于统计意义上的经验检验，比如自变量和因变量之间是正相关或者负相关关系。三是研究变量能被衡量，因为无法衡量就意味着无法进行统计分析检验。(三) 构建模型。对相关变量进行定量描述。(四) 选取研究样本与收集资料。 资料收集得越齐全，越有利于实证会计研究的开展。进行实证研究时如何选择样本，以研究目的和研究设计而定。选取研究样本包括随机抽样、筛选和定向取样三种基本方法。确定研究样本之后,就要收集相关研究变量数据。数据既可能包括定量数据,也可能包括定性数据。在有关财务或会计的实证研究中，往往使用年度截面数据，较少使用时间序列数据。比较理想的数据是面板数据( Panel Data )，但是成本较高,受到的限制较多。目前，在我国，研究数据的来源主要有以下几种: (1)网络来源:如巨灵信息网(http:/www.chinaef.com/) 、论文网(http:/www.lunwennet.com/)等专业网站和国家信息中心(http:/www.sic.gov.cn/)等官方网站； (2)光盘数据库：如上海教育出版社出版的上市公司数据大全光盘数据库、台湾经济新报出版的光盘中国大陆金融市场资料库(简称TEJ) 、中国人民大学出版社出版的光盘数据库中国上市公司资料库等； (3)报纸来源:主要是证监会指定上市公司年报披露的几家证券类报纸，如中国证券报、证券时报、上海证券报等。报纸来源简单易得且信息全面,但查找资料费事费力；光盘数据库信息归类专业、信息量大，但购买代价较大且信息缺乏时效性，不利于个人研究；网络来源不失为一种理想的检索方式，但也受到网站或网络的相关限制。所以，选择数据来源应综合考虑，在不影响研究结果的前提下以最小的成本完成研究工作。(五) 统计分析与验证真伪。统计分析通常使用统计分析软件，比如SAS、SPSS等，对研究设计所使用的多元回归模型进行描述性统计分析和多元回归分析。描述性统计分析主要是针对模型中的各个变量的属性，比如集中度与离散度的分析，通常包括最值、均值、标准误差等属性分析。多元回归分析，主要是求出每个变量的参数、样本决定系数(R2 )，并进行变量参数的t检验和回归方程的F检验。为了检验自变量之间的相关性，还可以采用方差膨胀因子分析等技术手段。需要指出的是，实证会计研究所进行的统计分析方法，主要来自计量经济学。(六)得出结论。进行统计分析之后，要解释结果并得出研究结论。对于同一问题，或者同一经济现象，可以有不同的理论解释。根据Sekaran的描述，实证会计研究的基本程序见下图：四、实证法开展会计研究的关键问题(一)对实务变化和制度背景的关注与分析5 要开展会计理论研究，首先必须关注会计实务和制度背景的变化。一个不关心实务和政策变化的人，是很难找到有价值的题目进行研究的。关注会计实务的变化比较好理解，但对制度背景的分析很多人就比较生疏。例如，如果要研究我国上市公司的会计问题，就必然要联系我国的股票发行审核制度、首次公开招股(IPO)之前的股份公司化改造、上市公司的资本结构与股权结构、公司治理和会计改革。 在股票发行审核制度方面，我们可能会关心发审制度(如审批制、额度制和直通制)的特征，股票发行审核过程中财务指标的重要性，如基本财务指标(盈利水平、财务结构、股权结构等)、盈利预测和股票发行定价方法 在IPO之前的股份公司化改造方面，我们可能需要考虑到国企改革与股份制度创新，资产重组基本模式的演变，只要资产分割的依据、具体资产项目的处理和组织方式的考虑，改制上市中的主要会计问题，如基本前提、盈余管理、模拟会计调整和责任界定等。在上市公司的资本结构与股权结构、公司治理方面，我们可能会关注国有股与非国有股的界定、上市公司治理准则的施行、建立帮助中小投资者进行诉讼的机制，最高人民法院关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知、大股东类型和大股东控制；最高管理人(董事长和总经理)兼任、信息透敏度等问题。当然，还需要联系我国的会计政策，特别是会计准则和会计制度的建设。(二)对文献的关注和述评6文献综述对会计理论研究有着重要的作用。通过文献述评，可以让人们知道已有的研究。我们的研究有没有同已有的研究进行任何理论层次的对话？如果要与别人的研究成果形成对话或争论，这就必须对已有的研究成果进行认真研读，反之则是无的放矢。文献综述还可以帮助人们发现仍值得研究的话题。有的是从不同的已有研究成果的矛盾中发现比如方法论上的、观点上的话题，也可能是从已有的 中推出新的话题。所研究的话题既要有理论或现实意义，还要能够引人入胜、有趣，能够组织成新的、有趣的故事。此外，文献综述还为研究假设的提出