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交易性金融资产所得税案例分析甲公司为上市金融企业,2013 年至2015 年期间有关投资如 下:甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是:价格下跌持 续时间在一年以上或价格下跌至成本的 50%以下(含 50%)。甲公 司适用的所得税税率为 25%,本题除下述差异外,甲公司 2013 年至2015 年未发生其他纳税调整事项,2013年递延所得税资产 和负债无期初余额,假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳 税所得额用,以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。税法规定, 企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。要求:1、编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分 录;2、计算甲公司 2013 年因持有乙公司债券和丙公司股票对当 年损益或权益的影响金额,并编制相关会计分录;3、计算甲公司 编制2014 年12月31 日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确 认的减值损失金额,并编制相关会计分录 ;4、计算甲公司 2015 年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的 影响金额,并编制相关会计分录。与要求相关的业务内容:1、2013 年 1月1 日,按面值购入 100 万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券、款项已用 银行存款支付,该债券每份面值 100 元,票面年利率 5%,每年 年末支付利息,期限 5年,甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。2013年6月1日,自公开市场购入1000 万股丙公司股票, 每股20元,实际支付价款20000 万元。甲公司将该股票投资分 类为可供出售金融资产。2、2013 年 9月,受金融危机影响,乙公司债券价格开始下 跌。2013年12 月31日乙公司债券价格为每份90元。2014年, 乙公司债券价格持续下跌,2014 年 12 月 31 日乙公司债券价格 为每份50元,但乙公司仍能如期支付债券利息。2013 年10月, 受金融危机影响,丙公司股票价格开始下跌,2013 年 12 月 31 日丙公司股票收盘价为每股16 元。2014 年,丙公司股票价格持 续下跌,2014 年12月31 日收盘价为每股10 元。3、2015 年宏观经济形势好转,2015 年 12 月31日,丙公司 股票收盘价上升至每股18元,乙公司债券价格上升至每份85 元。解析:一、2013 年1、取得乙公司债券的会计分录: 借:可供出售金融资产债券成本 10000贷:银行存款 100002、取得丙公司股票的会计分录: 借:可供出售金融资产股票成本 20000贷:银行存款 20000二、2013 年12月31 日1、持有乙公司债券影响当期损益的金额=10000X5%=500(万元)会计分录为:借:应收利息 500贷:投资收益 500借:银行存款500贷:应收利息 500持有乙公司债券影响当期权益(其他综合收益)金额=100X 90-10000=-1000(万元),会计分录为:借:其他综合收益 1000贷:可供出售金融资产公允价值变动1000持有乙公司债券在 2013 年12月31 日的计税基础为其取得 时成本 10000 万元,账面价值为 9000 万元,账面价值小于计税 基础,形成可抵扣的暂时性差异,确认递延所得税资产1000X 25%=250(万元)。确认递延所得税相关的会计分录: 借:递延所得税资产250贷:其他综合收益 2502、持有丙公司股票影响当期权益(其他综合收益)金额=1000X 16-20000=-4000(万元),会计分录为:借:其他综合收益 4000贷:可供出售金融资产公允价值变动 4000持有丙公司股票在2013年12月31日的计税基础为其取得 时成本 20000 万元,账面价值为 16000 万元,账面价值小于计税 基础,形成可抵扣的暂时性差异,确认递延所得税资产4000X 25%=1000(万元)。确认递延所得税相关的会计分录:借:递延所得税资产 1000贷:其他综合收益 1000三、2014 年12月31 日1、持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=10000-100 X 50=5000(万元),购买的可供出售金融资产发生减值时,原直接 计入所有者权益中的其他综合收益(无论借方或贷方余额),应当 予以转出,计入当期损益(资产减值损失)。会计分录为:借:资产减值损失 5000贷:可供出售金融资产公允价值变动4000 其他综合收益1000持有乙公司债券在 2014 年12月31 日的计税基础为10000 万元,账面价值为 5000 万元,账面价值小于计税基础,形成可 抵扣的暂时性差异,产生递延所得税资产5000 X 25%=1250(万 元),由于2014年递延所得税资产有期初余额250万元,本期确 认递延所得税资产 1000(1250-250)万元,同时要把原直接计入 所有者权益中的其他综合收益的部分转回:借:递延所得税资产 1000其他综合收益250贷:所得税费用 12502、持有的丙公司股票应确认的减值损失金额 =20000-1000X 10=10000(万元),会计分录为:借:资产减值损失10000 贷:可供出售金融资产公允价值变动 6000 其他综合收益 4000持有丙公司股票在20 14年12月31 日的计税基础为 20000 万元,账面价值为10000万元,账面价值小于计税基础,形成可 抵扣的暂时性差异,产生递延所得税资产10000X25%=2500(万 元),由于2014年递延所得税资产有期初余额1000 万元,本期 确认递延所得税资产 1500(2500-1000)万元,同时要把原来计入 其他综合收益的部分转回:借:递延所得税资产 1500其他综合收益1000贷:所得税费用 2500四、2015年12月31 日1、调整乙公司债券账面价值对当期损益的影响金额=100X85-100 X 50=3500(万元),会计分录为:借:可供出售金融资产公允价值变动 3500贷:资产减值损失 3500持有乙公司债券在2015 年12 月31 日的计税基础为 10000 万元,账面价值为 8500 万元,账面价值小于计税基础,形成可 抵扣的暂时性差异,产生递延所得税资产1500X25%=375(万元), 由于2014年递延所得税资产有期初余额为1250万元,将以前确 认的递延所得税资产转回的会计分录:借:所得税费用875(1250-375)贷:递延所得税资产8752、持有丙公司股票权益投资的减值不能通过损益转回,而 应通过权益转回,因持有丙公司股票对当年权益的影响金额 =1000 X 18-1000 X 10=8000(万元),会计分录为:借:可供出售金融资产公允价值变动8000贷:其他综合收益 8000持有丙公司股票在2015年12月31日的计税基础为20000 万元,账面价值为18000万元,账面价值小于计税基础,形成可 抵扣的暂时性差异,产生递延所得税资产2000 X 25%=500(万元), 由于2014年递延所得税资产有期初余额2500万元,将以前确认 的递延所得税资产转回的会计分录:借:其他综合收益2000(2500-500)贷:递延所得税资产2000
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