会计政策、会计估计变更和差错更正一、单项选择题1、下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（ ）。A、固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法B、外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整C、年末根据当期产生的递延所得税负债调整本期所得税费用D、投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式【答案】D2、下列属于会计政策变更的事项是（ ）。A、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B、对初次发生的交易或事项采用新的会计政策C、按照法律或会计准则等行政法规、规章的要求采用新的会计政策D、对曾经出现过，但不重要的交易或事项采用新的会计政策【答案】C3、会计政策变更的累积影响数是指（ ）。A、会计政策变更对当期税后净利润的影响数B、会计政策变更对当期投资收益、累计折旧等相关项目的影响数C、会计政策变更对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有金额与原有金额之间的差额D、会计政策变更对以前各期追溯计算后各有关项目的调整数【答案】C4、会计政策变更时，下列对于累积影响数的处理正确的是（ ）。A、重新编制以前年度会计报表B、调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应一并调整C、调整或反映为变更当期及未来各期会计报表相关项目的数字D、只需要在报表附注中说明其累积影响【答案】B5、某企业一台设备从2007年1月1日开始计提折旧，其原值为111 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为1 000元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2009年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由1 000元改为600元。该设备2009年的折旧额为（ ）元。A、19 500 B、19 680 C、27 500 D、27 600【答案】B【解析】按会计估计变更处理，采用未来适用法。至2008年12月31日该设备的账面净值为39 960元111 000-111 00040%-（111 000-111 00040%）40%，该设备2009年应计提的折旧额为19 680元 （39 960-600）2=19 680（元）。6、甲公司2006年12月1日购入管理部门使用的设备一台，原价为1 500 000元，预计使用年限为10年，预计净残值为100 000元，采用直线法计提折旧。2011年1月1日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为8年，净残值改为60 000元，该公司的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行所得税核算。则由于上述会计估计变更对2011年净利润的影响金额为减少净利润（ ）元。A、60 000 B、55 000 C、80 000 D、70 000【答案】A 【解析】按照原使用年限和净残值，2011年应计提折旧（1 500 000-100 000）/10140 000（元），按照变更后的使用年限和净残值，2011年应计提折旧（1 500 000-140 0004-60 000）/4220 000（元），对2011年净利润的影响（220 000-140 000）（1-25%）60 000（元）（减少净利润）。7、甲公司2008年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2006年10月购入的专利权摊销金额出现错误，该专利权2006年应摊销的金额为120万元，2007年应摊销的金额为480万元，2006、2007年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理。适用所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，甲公司2008年年初未分配利润应调增的金额为（ ）万元。A、270 B、243 C、648 D、324【答案】B二、 多项选择题1、下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（ ）。A、由于新准则的发布，所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法B、固定资产预计使用年限由8年改为5年C、对不重要的交易或事项采用新的会计政策D、发出存货的计价方法由后进先出法改为加权平均法【答案】AD2、下列关于会计估计变更的说法中，正确的有（ ）。A、会计估计变更应采用未来适用法B、如果以前期间的会计估计变更影响数包括在特殊项目中，则以后期间也应作为特殊项目处理C、会计估计变更不改变以前期间的会计估计D、会计估计变更的累积影响数无法确定时应采用未来适用法【答案】ABC【解析】会计估计变更不需要计算累积影响数，因此选项D错误。3、下列事项中，应作为前期差错更正的有（ ）。A、由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限B、根据规定对资产计提准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备C、由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法D、固定资产盘盈【答案】ABD【解析】选项A、B，滥用会计政策，有舞弊嫌疑，应当作为前期差错进行处理；选项D，根据新准则要求，固定资产盘盈应作为前期差错更正来处理。4、下列各项业务进行的会计处理中，符合现行会计准则规定的有（ ）。A、由于物价持续下跌，存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法B、由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故该公司将超出财务计划的利息暂作资本化处理C.由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%D.无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限【答案】ACD5、下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（ ）。A、因出现相关新技术将某专利权的摊销年限由15年改为7年B、发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销C、因某项固定资产用途发生变化，导致使用寿命下降，折旧年限由10年改为5年D、追加投资以后对被投资单位有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法【答案】AC【解析】选项B属于以前期间的差错，应该追溯重述，不能采用未来适用法；选项D，长期股权投资增资引起的成本法改为权益法，属于会计政策变更，应该追溯调整。6、下列有关会计差错处理中，正确的有（ ）。A、对于当期发生的重要的会计差错，调整当期项目的金额B、对发现以前年度影响损益的重要会计差错应当调整发现当期的期初留存收益C、对于比较会计报表期间的重要会计差错，编制比较报表应调整各该期间的净损益及其他相关项目D、对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日发现的报告年度的重要会计差错作为资产负债表日后的调整事项处理【答案】ABCD三、判断题1、企业对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，属于会计政策变更。（ ）【答案】2、固定资产折旧方法变更应作为会计政策变更进行会计处理。（ ）【答案】3、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。（ ）【答案】4、企业发现重要差错，无论是本期还是以前期间的差错，均应调整期初留存收益和其他相关项目。（ ）【答案】5、在会计政策变更期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。（ ）【答案】6、会计估计变更的影响包括对期初留存收益的影响和对当期损益的影响。（ ）【答案】7、确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。（ ）【答案】【解析】如：2008年进行会计政策变更，该变更的业务在2006年就已经存在，但2006年的资料不全，无法追溯，此时应从可以追溯的那一期开始追溯。假设2007年的资料是完整的，那么应从2007年开始进行追溯；假设该变更的业务在2005年就已经存在，2005年的资料不全，那么我们应从2006年开始进行追溯。四、计算分析题1、甲公司2005、2006年分别以450万元和110万元的价格从股票市场购入A、B两支以交易为目的的股票，市价高于购入成本，公司采用成本与市价孰低法对购入的股票进行计量，公司从2007年起，对其以交易为目的的股票由成本与市价孰低法改为公允价值计量。公司保存会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算，假设所得税税率为33%，公司按净利润10%提取法定盈余公积金，按照净利润的5%提取任意盈余公积金。那么两种方法计量交易性金融资产账面价值如下：成本与市价孰低2005年末公允价值2006年末公允价值A股票450万元510万元510万元B股票110万元130万元要求：（1）计算2007年上述会计政策变更的累积影响数。（2）编制该公司2005年和2006年会计政策变更的相关会计分录。（3）对2007年上述会计政策变更报表项目的调整做出说明。【答案】（1）计算2007年上述会计政策变更的累积影响数。新政策旧政策税前差异所得税的影响税后差异2005年510万元450万元60万元19.8万元40.2万元2006年130万元110万元20万元6.6万元13.4万元上述会计政策变更的累积影响数40.213.453.6（万元）。（2）编制该公司2005年和2006年会计政策变更的相关分录。2005年会计分录：借：交易性金融资产公允价值变动60万元 贷：利润分配未分配利润 60万元借：利润分配未分配利润19.8万元贷：递延所得税负债 19.8（6033%）万元（资产变现时产生纳税义务借记“递延所得税负债”贷记“应交税费（所得税）借：利润分配未分配利润6.03万元贷：盈余公积 6.03万元2006年的会计分录：借：交易性金融资产公允价值变动20万元贷：利润分配未分配利润 13.4万元 递延所得税负债 6.6万元借：利润分配未分配利润 2.01万元贷：盈余公积 2.01万元（3）对2007年上述会计政策变更的报表项目调整作出说明。资产负债表：交易性金融资产年初数需要调增80万元，递延所得税负债调增26.4万元，盈余公积年初需要调增8.04万元，未分配利润年初需要调增45.56万元。利润表：需要调增公允价值变动损益的上年数20万元，所得税费用上年数调增6.6万元，净利润上年数调增13.4万元。所有者权益变动表：调整会计政策变更项目中盈余公积的上年数（2005年）调增6.03万元，未分配利润上年数调增34.17万元，所有者权益合计上年调整40.2万元。调整会计政策变更项目中盈余公积的本年数（2006年）调增2.01万元，未分配利润上年调增11.39万元，所有者权益合计上年调整13.4万元。五、综合题1、甲公司为国有独资企业，经批准自2008年1月1日执行企业会计准则，甲公司对所得税一直采用资产负债表债务法核算，适用所得税率为25%，甲公司自设立以来一直按照净利润的10%提取法定盈余公积，未计提任意盈余公积。（1）为执行企