【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务符合条件的不动产进项税额可不分期抵扣编者按：在实务中，纳税人装修房屋经常发生，装修费用如何抵扣，十分重要。现简要分析如下，由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。案例概况北京如意科技有限公司（以下简称“如意公司”）是增值税一般纳税人，如意公司2017年8月份装修外购价值600万元的办公室，取得用于装修该办公室而购买材料、设备及配套设施增值税专用发票（注：发票注明价款100万元，税款17.00万元），设计服务的增值税专用发票（注：发票注明价款30万元，税款1.80万元），建筑服务的增值税专用发票（注：发票注明价款130万元，税款14.30万元）。问该发票注明的税款是否可作为进项税额抵扣？税务分析一、政策依据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令2008年第538号）。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令2008年第50号）。财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号）。财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）。国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告2016年第15号）。二、实务分析（一）营改增前装修费的进项税额不能抵扣中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令2008年第538号）第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令2008年第50号）第二十三条第二款规定，不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物；纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程，其进项税额不得抵扣。财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号）规定，矿井和巷道属于构筑物的范畴；以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施（如：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施），无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。可见，在营改增前，房屋装修外购的材料及附属设备和配套设施，其进项税额都不得在销项税额中抵扣。（二）营改增后装修费的进项税额可按规定抵扣财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号号）规定，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告2016年第15号）文件第二条规定：增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。第三条规定，纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。不动产原值，是指取得不动产时的购置原价或作价。上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。根据以上规定，适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%购进的货物和设计服务、建筑服务，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣。三、案例解析根据案例资料：如意公司2017年8月份装修价值600万元的办公室，取得用于装修该办公室而购买材料、设备及配套设施和设计服务、建筑服务的增值税专用发票，因装修发生各项费用未超过办公室的原值的50%，其进项税额不必自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，可以一次性抵扣。必须注意的是：由于租赁房屋的租金、租赁房屋的装修费用不属于现行税法规定不动产分期抵扣的情形，因此，不需要分期抵扣，应一次性抵扣。思考：假如如意公司应按2年分期抵扣而未分期抵扣，其法律后果是什么。请说明你的观点和理由。财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。