高新技术企业认定专项鉴证业务指导意见 （试行）为了规范税务师开展高新技术企业认定专项鉴证业务，明确工作要求，保证执业 质量，满足高新技术企业认定管理工作的需要，根据中华人民共和国企业所得税法 及其实施条例、中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则、高新技术企业 认定管理办法、高新技术企业认定管理工作指引等规定，制定本指导意见。本指导意见所称高新技术企业认定专项鉴证（以下称专项鉴证），是指税务师事 务所接受委托，依照法律、法规及相关规定，执行本指导意见规定的程序和方法，对 企业申报高新技术企业认定涉及的研究开发费用和高新技术产品（服务）收入信息进 行审核，证明其申报的合法性、合规性、准确性及完整性，并出具鉴证报告的鉴证业 务。一、专项鉴证对象与目标专项鉴证的对象是申报企业编制的研究开发费用结构明细表及高新技术产品（服 务）收入情况表（以下简称“申报明细表”）。专项鉴证的目标是税务师通过实施鉴证工作对申报企业申报明细表的下列方面发 表鉴证意见：（1）申报明细表是否按照高新技术企业认定管理办法和高新技术企业认定 管理工作指引的规定编制;（2）申报明细表是否在所有重大方面公允反映申报企业在所属期间的研究开发费 用和高新技术产品（服务）收入情况。二、专项鉴证要点税务师在开展专项鉴证活动过程中，应当注意围绕如下要点开展实质性审核工作：（一）事实基础的合法性、合规性重点关注：（1）研发项目的合法性、合规性和相应证据资料对业务活动内容描述的完整性与 客观性。以及由此派生而来的科技人员、研发设备、研发耗用的合法性与合理性。（2）产品（服务）作为高新技术产品（服务）的合法性与合理性，以及证据资料 的完整性。（二）会计核算的合法性、合规性重点关注：（1）企业是否按照企业会计准则或相关会计制度的要求，对研发支出进行会计处 理；（2）企业是否对研究开发费用和生产经营费用分别核算，并按项目合理归集各项 费用支出。（三）数据信息的准确性重点关注：（1）相关业务资料（如研发项目设计书、产品销售合同）中涉及的关键业务数据 （如项目开发计划、产品名称与销售方式）与账载数据间的勾稽关系；（2）不同科目账载数据间的勾稽关系。三、专项鉴证风险评估与内部控制（一）风险评估了解申报企业及其环境并评估重大错报风险是税务师实施进一步鉴证程序的基础 风险评估通常包括以下方面：1、了解申报企业行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素2、评估重大错报风险税务师在识别和评估认定层次重大错报风险时，应当考虑下列情况：（1）通过实施询问、检查文件记录程序了解研究开发项目的相关信息，包括该项 目的实施进度，分析申报企业对研究开发费用归集的真实性，判断申报企业管理层对 费用的发生、截止、分类等认定是否存在重大错报，考虑是否存在高估研究开发费用 支出的风险。（2）通过了解高新技术产品（服务）的识别标志与技术属性，分析高新技术产品 （服务）销售收入归集的准确性，判断管理层关于收入的发生、截止、分类的认定是 否存在故意误用等情况，考虑是否存在高估高新技术产品（服务）收入的风险。（二）了解内部控制内部控制是被鉴证单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及 对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。了解申 报企业与申报明细表相关的内部控制是识别和评估重大错报风险、设计和实施进一步 鉴证程序的基础。税务师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的证据：（1）询 问申报企业的人员；（2）观察特定控制的运用；（3）检查文件和报告；（4）追踪交 易在与申报明细表相关的信息系统中的处理过程（穿行测试）。这些程序是风险评估 程序在了解申报企业内部控制方面的具体运用。在了解内部控制时，税务师应当考虑内部控制的人工和自动化特征及其影响。（三）实施控制测试税务师只对那些设计合理，能够防止、发现并纠正重大错报的内部控制进行测试 以验证其运行是否有效。这种测试主要是出于重要性原则的考虑。需要注意的是，由于申报企业的情况千差万别，本指导意见中的相关内部控制测 试并不可能涵盖所有情况，在执行审计业务时，税务师应当结合申报企业实际情况， 作出相应的调整和取舍。1、企业研究开发业务常用的控制测试示例：控制目标认定常用的控制活动常用的控制测试1.人工费用所有科技人员工资薪金均已入账完整性员工的录用、辞退应经 过研究开发项目相关负责 人批准，员工名册的变更与 经研究开发项目相关负责 人批准的录用、辞退等支持 性文件核对一致以确保员 工的变动得到正确记录。检查员工的变 更是否与录用、辞 退等支持性文件一 致。对员工变更单进行连 续编号，以确保所有变更都 已处理。检查员工的录 用、辞退记录单据 是否连续编号。将记入研究开发费用 的工时数与考勤记录的工 时数调节相符。检查内部调节 及审核的标记。非科技人员的工资薪金不计入研发费用发生研究开发项目管理部 门统计工时，负责工资计算 的部门依据研究开发项目检查工时统计 是否由研究开发项 目管理部门统计、控制目标认定常用的控制活动常用的控制测试管理部门统计的工时和规 定的工资标准制作工资表。检查工资计算标准 是否符合规定。科技人员工资薪金记录于正确的期间截止科技人员的工资表经 过研究开发项目有关负责 人签署后报财务部门发放 工资，会计人员依据研究开 发项目有关负责人签署后 的工资表记录工资费用。检查科技人员 的工资表是否经过 研究开发项目有关 负责人签署后报财 务部门发放工资， 会计人员是否依据 研究开发项目有关 负责人签署后的工 资表记录工资费 用。每月的X日前，研究开 发项目有关负责人应签署 上月的科技人员的工资，X 日前，会计人员依据研究开 发项目有关负责人签署后 的工资表记录工资费用。检查研究开发 项目有关负责人是 否在每月的X日前 签署上月的科技人 员工资表，会计人 员记录的工资费用 是否在每月的X日 前完成。避免记录重复的科技人员工资薪金发生人事部门对工资表进 行复核。检查人事部门 是否每月复核工资 表。工资薪金在不同研究开发项目间分类财务部门依据各研究开发项目的工时统计计算检查财务部门是否依据各研究开控制目标认定常用的控制活动常用的控制测试正确分配各项目的工资费用。发项目的工时统计 计算各项目的工资 费用。2.材料、工装准备所有的研发材料费用均已入账完整性研发部门对领料单进行连续编号。检查领料单是否连续编号。研发材料费用记录于正确的期间截止财务部门在每月的月 底处理完所有的研究开发 项目的领料单、出库单。执行领料单、出库单的截止测 试。避免记录重复的研发活动材料费用发生财务部门和研发部门每月核对领料情况。检查财务部门 和研发部门是否每 月核对记录。非研发活动的 原材料费用不计入 研发费用。发生财务部门作为研发费 用记账依据的原材料领用 单必须经过研发部门有关 负责人签署。检查研发费用 的原材料领用单等 单据是否经过研发 部门有关负责人签 署。非研发活动的工装准备支出不计入研发费用发生财务部门作为研发费 用记账依据的工装准备支 出单据必须经过研发部门 有关负责人签署。检查作为研发 费用记账依据的工 装准备支出单据是 否经过研发部门有 关负责人签署。材料费用在不同研究开发项目间 正确分配分类财务部门依据各研究 开发项目的领料单计算各 项目的材料费用。检查财务部门是否依据各研究开发项目的领料单计控制目标认定常用的控制活动常用的控制测试算各项目的材料费 用。研发活动工装准备费用在不同研 究开发项目间正确 分配分类财务部门依据各研究 开发项目的工装准备费用 单据计算各项目的工装准 备费用。检查财务部门 是否依据各研究开 发项目的工装准备 费用单据计算各项 目的工装准备费 用。3.长期资产摊销非研发活动的长期资产摊销不计入研发费用发生研发活动所需的长期 资产的购置必须经过研究 开发项目相关负责人批准。检查研发活动 的长期资产的购置 是否经过研究开发 项目相关负责人批 准。经过研发部门相关负 责人批准购置的长期资产 的摊销费用才能计入研发 费用。检查计入研发 费用的长期资产的 摊销费用是否限于 研发活动的长期资 产的摊销。研发活动相关长期资产的摊销计算正确准确性/计价摊销的会计政策经过 申报企业的董事会批准，会 计部门执行经过批准的会 计政策。检查会计部门 执行的长期资产摊 销的会计政策是否 经过董事会批准。长期资产摊销费用在不同研究开分类长期资产摊销费用在不同研究开发项目之间按检查财务部门是否依据各研究开控制目标认定常用的控制活动常用的控制测试发项目间正确分配照机器工时或其他合理标 准分配，各研究开发项目的 机器工时或其他标准统计 单据须经过研发部门相关 负责人签署。发项目的机器工时 或其他标准统计单 据分配长期资产摊 销费用，机器工时 或其他标准统计单 据是否经过研发部 门相关负责人签 署。4.外包非研发活动的外包支出不计入研发费用发生所有研发活动的外包 合同必须经过研究开发项 目负责人签署。财务部门依 据经过签署的研发活动外 包合同和对方提供的有效 付款凭证，以及表明经过研 究开发项目负责人签署的 外包研发活动进展情况的 验收确认单据付款，会计人 员核对合同和付款单据后 记账。检查外包合同 是否经过研究开发 项目负责人签署。检查账务处理 是否与付款单据、 合同一致。委托境外的外部研发投入不计入 境内的外部研发支 出发生研发机构对委托境外 的外部研发投入和境内的 外部研发支出在费用单据 上进行标注，并经相关负责 人审批。检查委托境外 的外部研发投入和 境内的外部研发支 出在费用单据上是 否分别标注，并经 相关负责人审批。控制目标认定常用的控制活动常用的控制测试财务部门对委托境外 的外部研发投入和境内的 外部研发支出分别账户核 算。检查财务部门 是否依据研发部门 的不同标注计入不 同账户。外包费用计入正确的项目分类所有的外包支付申请 必须说明外包所属的研究 开发项目名称、项目编号。财务部门依据研究开 发项目名称、项目编号将外 包费用计入相应的研究开 发项目。检查费用记录 与外包支付申请的 研究开发项目名 称、项目编号是否 一致。5.预算研发费用预算的合理性发生/完整性研究开发项目小组编制预算，董事会审批预算。检查研发费用 预算是否经过董事 会审批。研发费用预算得到执行发生/完整性财务部门每月分析研 发费用的实际发生额同预 算的差异，分析报告经财务 经理签署后报总经理。检查财务部门 是否每月分析研发 费用的实际发生额 同预算的差异。2、企业高新技术产品销售业务常见流程的相关内部控制测试示例：控制目标认定常用的控制活动常用的控制测试1.一般销售已记录的销售订单内容准确准确性由不负责输入销售订 单的人员比较销售订单数询问具有独立性的比较人员，观控制目标认定常用的控制活动常用的控制测试据与支持性文件是否相符。察比较过程，检查