加工制造类企业的税种及税率一、增值税增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、维修、修配劳 务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额， 以及进口货物金额计算税额，并实行税款抵扣制的一种流转税。简单 地说，增值税是对企业在生产经营过程中产品增值的部分征税的一种 税。工厂分为两种不同的登记形式，即公司类和个体工商户类，在纳 税上，公司类和个体工商户类有很大的不同。(1) 个体工商户在个体工商户的缴税管理上有个特别的称号，叫“双定户”，在 税务部门的分类中又叫C类纳税人。个体工商户的“双定”是指定期、 定额缴纳增值税。在办理了工商营业执照登记后，紧接着需办理税务登记。办理个体工商营业执照的，所办理的税务登记证即是C类纳税人。双定户认定程序：新办税务登记的承包户和个体工商户，开业后 第一、第二、第三个纳税月份，必须如实就其生产经营情况申报纳税 (在办好税务登记证时，发证处会给你发放一个“双定户纳税申报卡”， 用于第一、第二、第三个月内向税务机关申报纳税)。在第三个月申 报纳税的同时，向办税大厅的文书发放受理窗口领取固定工商户定 期定额纳税申报表，及时填好后再交回原窗口。税务局核税科在 10天内会派专人到工商户调查，如果其账册不全，不能准确提供纳 税依据的，税务局就将你核定为“双定户”，即作为定期、定额征收 的 C 类纳税人。同时，税务机关将根据你经营行业、经营规模、经营 地点。结合固定工商户定期定额纳税申请表内容，核定C类纳税 人认定通知单上的核定纳税额。个体户业主到这里就会产生疑问了，税务局凭什么依据来确定工 商户应该缴纳的增值税呢?税务局确定税收定额时，是以以下四种方 法作为测定依据的。 盈亏平衡法（费用测算法）。根据纳税人即工商户的经营费用发 生情况，测算工商户的保本营业额（假定纳税人经营利润为零）。本法 一般适用于商业、服务业、娱乐业等。其计算方法为：月营业额=月费用总额/毛利率-征收率（税率）上式中的月费用总额主要包括每月支付的水电费、工商管理费、 市场管理费（或摊位费），生产、经营用房租金（自有生产、经营用房 按同等出租房折算成租金）、运杂费、广告费、工人工资、业主生活 费、利息以及其他费用。如果是承包户、租赁户还应包括上缴的利润 和各种租金费用。 材料消耗法：适用于原材料采购比较均衡或生产的产品品种比较少的工业户。其计算方法为：月营业额二原材料的购进数量/单位产品耗用量X产品销售单 价对原材料购进不均衡的工业户可用“原材料月均消耗数量” 来代替“原材料购进数量”。 电力耗用法：适用单一产品的工业户或加工业户。其计算方法为：月营业额二月均生产耗电量/单位产品耗电量X产品销售单价 （加工业户为单位产品的加工费） 同区域、同行业毛利率测定法：税务局在有的区域并不需要做 具体的测算，同一区域之内，同样的业户，同样的经营性质，其经营 额和毛利率受市场制约趋向平均化，故税务局一视同仁，对所有摊位 和商铺核定同一征收标准。对这类个体工商户采用的是“双定”征税 方式，即由税务局核定销售额和征收额，核定的征税额中包含了征收 的增值税和企业所得税，并且核定的额度在一年内一般不作调整。如 税务局认为你的工厂的销售额为60000元月，征收税额为3600元， 则每到月底，不论你经营额是多少，赚钱与否，都按此额度缴纳。当 然，如果你的工厂长期达不到此经营标准，可向税务局提出重新核定。对业主而言，要想少缴税只有多做生意，那才是扩大利润的根本 方法。“双定户”的缴税额度一般一年调整一次。（2）公司类 公司类工厂在办理营业执照时便和个体工商户区分开了：个体商 户到工商所办理，公司类工厂到市（区）32 商局办理，在办理税务登 记时，同样有不同的标准。前面介绍过，注册为小型公司的工厂，在税收上，又分为两个纳 税的档次，即A类的一般纳税人和B类的小规模纳税人，小型公司一 般都归为B类，故先从B类介绍。 小规模纳税人：判断是否为小规模纳税人的主要标准是销售规 模不大、不能建立规范的会计核算，正因为不能建立规范的核算体系， 有些工厂甚至没有专职的正式财会人员，不能用进项税额抵扣的方法 来核算应交增值税，故采用 6的征收率征收增值税，并且不抵扣。资料小规模纳税入用简易方法以 6的税率征收增值税，不抵扣，是 根据对企业实际纳税水平的评估而测定的，与可抵扣的以17的税 率征收的一般纳税人的税负水平大致相等，不会负担过高，且简单易 行，故称为简易方法。加工、制造类公司类申请办理税务登记证时，是按照小规模纳税 人办理的。在税务分类上划分为 B 类纳税人，根据 1993 年 12 月 13 日国务院公布的中华人民共和国增值税暂行条例规定，凡在我国 境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个 人，为增值税的纳税义务人。同时规定“小规模纳税人销售货物或者 应税劳务，实行简易办法计算应纳税额”，即应纳税额=销售额X征 收率。这里的销售额是纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的 全部价款和费用，但是不包括收取的销项税额，即为不含税销售额。 其计算公式为：不含税销售额=含税销售额三（1+6%）纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由 的，由主管税务机关核实其销售额。资料公司类企业办理税务登记时，首先被认定为小规模纳税人（相对于 一般纳税人而言）。它与一般纳税人比较的主要不同点是：小规模纳 税人在缴纳增值税时，按不含税销售额的6计收，并且无进项税额 可抵扣；一般纳税人则按 17征收，但可以抵扣进项税额。有关增 值税规定，请参阅我国的增值税暂行条例。 一般纳税人:有别于小规模纳税人，主要标准是年销售额较大， 财务制度健全，有专职财会人员，能提供准确的会计核算资料，能正 确核算企业进项和销项税金，可以向税务局提出认定为一般纳税人申 请。在提出申请时，应提供以下资料：营业执照；有关合同、章程、 协议书；银行开户账号；有关销售资料证明，如普通发票的销售记录， 或者是向税务局提出的增值税小规模纳税人申请代开增值税专用发 票报告单的底单；填写增值税一般纳税人申请认定表并交税务 局审核，税务局一般在30 天内会作出答复。当认定书批复后，企业的纳税人即从B类上升为A类，成为一般 纳税人。可以申请增值税发票，同时核算上也完全不同于小规模纳税 人了。一般纳税人有两档税率：一档是基本税率，普通加工、制造类企 业适用，税率为 17%；另一档是低税率，经营农产品加工、饲料制造 的企业适用，税率为 13。进项税额：是企业在采购货物时所负担的税额，也是支付给供货 商的税额。进项税额代表了采购货物时支付的增值税部分，这部分税额是用来抵扣的。它构成了增值税的基本部分。销项税额：工厂的销项税额分为两种情况：如果工厂生产的产品 是卖给另一个生产者生产使用的，那么工厂可以开出增值税专用发 票，用于收取产品价款和增值税。因为售出价总是大于成本，因而增 值税中的销项税额也就大于进项税额。大于的部分代表了生产制造过 程中的增加价值，也就是增值税所要收取的部分，这种情况下计算应 交的增值税金额公式为：应交增值税额=销项税额-进项税额其中，进项税额是销项税额中扣减的部分，所以通常就称进项税 额可抵扣。销项税额还有另一种较常见的情形是，工厂生产的产品是卖给消 费者消费的。对消费者而言，发票一般都不需要，更不需要增值税专 用发票。在这种情形下，首先表现出来的是无销项税额。如果根据这 些记录，企业就只有进项税额，也就是只有抵扣额，没有销项税额记 录，也就不需缴纳增值税了。这么大的漏洞显然税务局是不允许存在 的。故对于购进货物取得增值税专用发票，而销售是面向零售消费者 的，税务局采用的是将销售收入视为包含有增值税的销售收入。这样， 在计算销售税金时，就需要将视为含增值税的收入分离成两部分：一 部分是不含增值税的纯销售收入，一部分是销项税额，作为计算缴纳 增值税的依据，分离纯销售收入和销项税额的计算公式为：不含增值税销售额=换算前销售额合计数/1+适用税率销项税额=换算前销售额合计数-不含增值税销售额（3）计算增值税实例。 “双定户”：当月实际销售额记录为58 642元，核定的销售 额为60 000元，应纳税额2 400元，按核定额度2400元交税。 小规模纳税人：工厂核定为小规模纳税人，即B类纳税人，当 月销售记录为146 850元，计算的应纳增值税额为：应纳增值税额二不含税销售额X征收税率不含税销售额=146 850三（1+6%）=138 537. 74（元） 应纳增值税额=138 53774X6=8 31226（元） 一般纳税人：如果是向其他一般纳税人销售，可以开出增值税专用发票。例：月末，汇总进项税额记录为18 654元，销项税额记录为27 645元，应纳增值税额=销项税额-进项税额=27645-18 654=8 991（元）。 如果是向零售消费者出售产品，不能开出增值税专用发票并记录 销项税额的。例：月末，进项税额记录汇总数为28 654元，当月销售收入记 录汇总额为318467元，按照公式分离销售收入中包含的增值税。不含增值税销售额=换算前销售额汇总额/1+17% =318467/1+17%=272 194.02（元）销售汇总数销项税额=换算前销售汇总数-不含增值税销售额19402=46 27298（元）应缴纳增值税额=销项税额-进项税额=46 27298-28 654=17 61898（元）二、所得税所得税具体分为企业所得税和个人所得税两种，征收的方式和对 象完全不同。（1）企业所得税 企业所得税是对企业合法经营所得，扣除成本费用后的纯收益所 征收的一种税。当然，也是国家参与企业利润分配的一种形式。凡是正常经营的公司类工厂（双定户另外征收所得税），不管是A 类的一般纳税人，还是B类的小规模纳税人，在缴纳增值税、城市维 护建设税、教育费附加后，如果企业账上的收人扣除了成本和费用后 尚有剩余，这剩余部分就是企业的盈利，就是所得税要征收的对象。所得税税率：企业所得税实行33%的比例税率，并且，不分沿海 内地，不论地处城乡，也不管企业规模大小，盈利100元就缴33元 的税。同时，考虑到有些工厂生产的是低毛利产品，盈利水平较低，赚钱不易，又规定如果计算出应交所得税额在3 万元以下的企业，减 按 18征收。资料在深圳、珠海等经济特区，为了吸引更多投资，在企业所得税上 实行优惠政策，税率低至15，并且，如果是“三资”性质的企业， 更可享受从开始盈利的年份三年免征、二年减半征收企业所得税的优 惠，以吸引外资。企业所得税应纳税额的计算：将企业全年度的收入总额减去成本 和费用后，就是应征税的基数，乘上适用的税率，即是你的企业应交 的企业所得税额。其计算公式为：应交所得税额=（收入总额-成本费用总额）X适用税率（2）个人所得税个人所得税不同于企业所得税，企业所得税的征收对象是企业经 营盈利；个人所得税是针对自然人（具体个人）、双定户和承包人而征 收的税种，其出发点是为了调节社会中收入过分悬殊的情况。具体而 言，个人所得税针对个人所得征收，对工厂而言，业主并不一定是征 收对象。如果工厂经营亏损，或经营略有盈利，缴纳企业所得税后利 润已所剩无几。而企业中的经理、业务骨干、技术人员，每月所拿到 的工资、奖金、津贴等相加已超过了征收个人所得税的标准，那么这 时征收的对象就不是业主而是工厂中的其他人了。个人所得税税率：这一税种的作用是调节社会上收入悬殊的现 象，因而不同于企业所得税采用比例税率，盈利100万元征 33， 盈利200万元也是33，个人所得税税率采用累进税率，即收入越 高征税越多。 工资、薪金所得。工资、薪金所得是指具体自然