关于财务会计概念框架的几个问题本刊特稿概念框架以下简称CF，美国准则制定机构和国际准则理事会简称FASB和关?财务IASB 一、什么是概念框架(CF)CF是由若干会计的基本概念组成的一个体系，为了突出这一体系是属于财务会计和财务报告，突出在诸多基本概念中目标这概念的重要地位，CF经常被称为财务会计和财务报告中以目标为导向、以目标问与它相关联的若干会计概念共同组成的理论体系。FASB曾经对CF两次给出不完全相同的定义，第一次为1976年，第二次为1980年，两次定义主要是对CF的定位有所不间。1976年的定义首先肯定CF是一部章艘，而1980年的定义则删去了这句话，井明确CFJ是理论体系。根据1980年的定义，确定目标和识别基本概念不是为了直接解决财务会计A 和报告中各项问题，而不过是要求目标指出方向，把概念作为解决问题的工具。0 所以FASB规定了CF的任务是保证FASB制定的准则前后一贯;沿着FASB提出的计概念葛家涡，现任厦门大学教授、博目标指出的方向，制定并提供公正的财务会计信息。这样，CF便不是GAAP，按照士生导师、厦门大学文科学术委员AICPA颁布SAS69第10段，荣罔GAAP分为四个层次，寞中并不包括概念框架，而会主席、中国会计学会副会长和财把它列在GAAP以外的第5个层次，其地位等问于一部专业文献和教材。政部会计准则委员会委员。可见CF(财务会计槽念捏架)在荣阁会计文献中的地位是非常特殊的:葛家满教授是我国经国家批准从评估和制定会计准则臂，它起着指导作用;的第一批经济学(会计学)博士生从解决财务会计实际问题肴，它的权威性则不如所有的会计准则GAAP，用导师(仅两位)之呵，也是国务院批团表示:框架的儿个间题准的、亭受专家津贴的第一批斗争京之一，还是我国国务院学位委员会评估、发展解决CF(SFACs) 10 GAAP一一一+会计实务(经济)学科评议组第一局和第二A 届成员，财政部会计准则参询斗争家在缺乏GAAP的情况下，才能用于解决实际问题组成员o葛家满教授几十年来科研成果为此，FASB制定。只是为了使财务会计准则达到连贯、协调和内在一酿，柬禀，著述等身，在会计理论和财务然后借助于高质嚣的准则科学、公允地解决实际问题，它不打算把CF凌驾于会计领域的学术成就，不仅在阁内GAAP之上，耐宁可让GAAP发挥具有权威性的指导准则的作用。会计界亭有很高的声誉，而且在港、CF为什么称为概念框架而不称为会计理论，第，概念框架只是理论的台和国外会计界，也赢得赞誉。20世部分而不能代表现论的全部。全部会计理论则包括概念、原则、观点和学术思想纪90年代以来，葛家满教授致力于等等。第二，人们如果只看到现象，那就只了解事物的表固而不能深入本质，概财务会计概念框架和会计准则研念是人们从现象了解到本质认识的一个飞跃。概念是人们的认识进入理性认识的究，发表了卢系列相关的研究论文，第步，但却是非常敢要的步。之所以称为;概念框船是因为它是财务会计受到了阁京会计准则制定机构和广从确认、计撞到报告这几个互有联系的会计程序中所使用到的若干基本概念的有大会计工作者的重视，成为我国会机结合。把这些概念组成一个体系，也就为从财务会计的数据处理到转化为财务计理论界促进并参与企业会计准则报告信息构筑一个理论(概念)性的架构。制定的一位有影响的人物。目标信息质最特征+报褒要素町，确认与计班时，报告、但一飞f白白白白叫户也-/、呵而鹏也幽幽飞f响阳;而一句J文/葛家满指引方向稳提出财务报加工倍息的定倍息服量袤的内癖各方法与程序大组成部分二、提国发展概愈梅架的几个阶段美国概念框架的发展可以上溯到1907年直到现在。可以分两个阶段来考察。盟盟国提业金计267?a name=baidusnap94?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?卂?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?卂?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?卂?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?卂?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?捆?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?卂?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?捆?傣?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?泥?()第一阶段况。在第一阶段，学术界的著作只能说会计理论研究或多或少第时期(1907一1953) 地涉及会计准则，因此这一阶段可以认为是CF的萌芽时期。这个阶段是由学术界主导，通过理论研究或多或少地渺及(二)第二阶段(1961现在)财务会计基本概念o如:1佣907年S句pra伊gue的账户暂哲k学川(1咄ne第二阶段是由准则制定机构主导，因为只有准则制定机构Phil阳晶叩.p均hlyofAccour附)，第一个提出会计平衡公式(实陈上是才能从评估和发展准则的需要出发，研究一种实用的会计理概括客观存在的企业资源2及it其J革产权的数量f恼道等关系)'并第论。