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“其他应收款”帐户的涉税检查分析 一、“其他应收款”帐户的性质、用途和结构 “其他应收款”属于资产类帐户,用于核算企业除“应收票据”、“应收帐款”、“预付帐款”以外的各种应收、暂付款项。包括:各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。 企业发生其他各种应收款项时,借记本帐户,贷记有关帐户;收回各种款项时,借记有关帐户,贷记本帐户。余额一般在借方。反映期末尚未收回的其他应收款项。 二、“其他应收款”帐户涉税检查的主要内容及侧重 企业在生产经营活动中,向其他企业提供产品、劳务、原材料等而发生销售行为,形成大量的应收帐款。应收帐款、应收票据属于企业的经营性债权。除此之外,企业还会发生各种应收、暂付的往来款项,形成企业的非经营性债权,这是“其他应收款”帐户核算的内容。由于该帐户用途不十分明确,一般情况下每笔帐款的金额较小,但其核算内容繁多,多数帐款是用现金结算,所以常被企业用来记载一些性质不明确的经济业务。在企业内部管理混乱的情况下极易滋生舞弊。不法纳税人惯于用此帐户调节费用和收入,因此,历来是税务检查中的一个难点和重点。 “其他应收款”帐户的涉税问题主要有三个方面:一是不合法、不合理的报销(如备用金)会造成成本或费用失真,影响企业所得税。二是利用该帐户隐瞒长期投资及收益,或截留其他收入而影响纳税。三是对属于销售的业务,不通过销售收入和销售成本帐户处理,而是记入该帐户,隐匿收入和利润。 根据“其他应收款”帐户的性质结构及对纳税的具体影响,对该帐户的涉税检查,应同时侧重于明细帐开设的户名、借、贷方发生额和余额四个方面。 “其他应收款”帐户涉税检查的案例分析 【案例1】虚设帐户,截留应税收入案例 税务检查人员检查某企业”其他应收款”帐户,发现有一个名为“其他”的明细帐户,令人生疑。于是请企业财务人员列明项目、金额及会计事项的性质,逐一与会计凭证进行核实,该明细帐原来是截留各种零星收入的“大杂烩”。企业平时发生的出售边角料收入,固定资产清理残料收入、出售废旧物资收入、销售产品收取的价外费用、出纳长款等均汇集其中,以供财会人员“小金库”所用。 点评: “其他应收款”作为结算类帐户,其明细帐应按债务单位或个人开设清晰。以“其他”为名,含糊其辞,很容易焦虑人联想到企业借此想掩盖些什么。稍加追查,便可确认。有自作聪明者,精心虚设一个具体的债务单位,蒙人耳目,自以为得计,但也难逃税务检查人员的“金睛火眼”。利用“往来”帐户截留收入,因无实际结算对象,常造成结算帐户的余额呆滞不动。循迹追查,无不奏效。 【案例2】利用“往来”记销售,隐匿收入和利润案例 税务人员检查某企业的“其他应收款”帐户时,发现其中C公司的明细帐借、贷方所记金额较大,且摘要含糊不清。当月13日借方一笔摘要为“垫款”的会计事项,其会计分录为: 借:其他应收款C公司 35‚000.00 贷:银行存款 35‚000.00 所附1张转帐支票存根,款项用途却为“进货”。与摘要所填用途明显不符。检查该明细帐户贷方,发现本月连续几笔会计事项,其摘要皆为“收款”,会计分录则均为: 借:现金 贷:其他应收款 这几笔经济业务的累计金额共52‚500元。余额17‚500元仍挂在该帐户贷方,更令税务检查人员感到不解。经过向有关人员查询,终于真相大白。原来是从外地购进一批超范围经营的“快货”,以3‚500元的价格购进,加价百分之五十后迅速全部售出。以“其他应收款”帐户核算其进、销。贷方余额17‚500元乃其销售的利润。 点评: 此例“其他应收款”的核算完全超出了规定的范围。小编寄语:会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大概知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最后加上勤奋,那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛!本文内容仅供参照。
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