2022年资产评估师财务会计第五章预习(6)一、概述非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进展的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的，视为非货币性资产交换;高于25%(含25%)的，则视为货币性资产取得非货币性资产。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价整个资产交换金额25% ，则属于非货币性资产交换, 若补价整个资产交换金额25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中的公允价值。【例题1】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。(1)A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。补价整个资产交换金额=10/100=10%(2)A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。补价整个资产交换金额=10/(100+10)=9.09%(3)A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。补价整个资产交换金额=10/(100+10)=9.09%(4)A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。补价整个资产交换金额=10/100=10%在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，涉及补价的企业， 其计算公式如下：收到补价的企业：收到的补价换出资产公允价值25%或：收到的补价(换入资产公允价值+收到的补价)25%支付补价的企业：支付的补价(支付的补价+换出资产公允价值) 25%或：支付的补价换入资产公允价值25%二、非货币性资产交换确实认和计量(一)以公允价值为根底计量模式具有商业实质1.满意以下条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：(1)换入资产的将来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显着不同。将来现金流量的风险、金额一样，时间不同指换入资产和换出资产产生的将来现金流量总额一样，获得这些现金流量的风险一样，但现金流量流入企业的时间不同。例如，某企业以一批存货换入一项设备，该批存货和设备产生的将来现金流量总额一样，获得这些现金流量的风险也一样，但因存货流淌性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的将来现金流量显着不同，两项资产的交换具有商业实质。将来现金流量的时间、金额一样，风险不同指换入资产和换出资产产生的将来现金流量时间和金额一样，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。例如，某企业以其不预备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业估计将来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上一样，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依靠于承租人的财务及信用状况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的将来现金流量显着不同，两项资产的交换具有商业实质。将来现金流量的风险、时间一样，金额不同指换入资产和换出资产的现金流量总额一样，估计为企业带来现金流量的时间跨度一样，风险也一样，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，估计两项无形资产的使用寿命一样，在使用寿命内估计为企业带来的现金流量总额一样，但是换入的专利技术是新开发的，估计开头阶段产生的将来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比拟均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的将来现金流量显着不同。(2)换入资产与换出资产的估计将来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的指换入资产对换入企业的特定价值(即估计将来现金流量现值)与换出资产存在明显差异。其中，资产的估计将来现金流量现值，应当根据资产在持续使用过程和最终处置时所产生的估计税后将来现金流量，依据企业自身而不是市场参加者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进展折现后的金额加以确定。2.不涉及补价换入资产和换出资产公允价值均能够牢靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产本钱。换入资产本钱=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额3.涉及补价(2)发生补价的会计处理支付补价时换入资产入账价值=换入资产公允价值+应支付的相关税费收到补价时换入资产入账价值=换入资产公允价值+应支付的相关税费换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不怜悯况处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的本钱。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。4.非货币性资产交换同时换入多项资产非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够牢靠计量的，应当根据换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的本钱总额进展安排，确定各项换入资产的本钱。每项换入资产本钱=该项资产的公允价值换入资产公允价值总额换入资产的本钱总额(二)以账面价值为根底计量模式未同时满意准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够牢靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱，不确认损益。换入资产本钱=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额1.支付补价换入资产本钱=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价2.收到补价换入资产本钱=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价3.非货币性资产交换同时换入多项资产非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能牢靠计量的，应当根据换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的本钱总额进展安排，确定各项换入资产的本钱。每项换入资产本钱=该项资产的原账面价值换入资产原账面价值总额换入资产的本钱总额会计处理：首先应认定是否属于非货币性资产交换;假如属于非货币性资产交换，则应推断是否具有商业实质，然后分别根据公允价值或账面价值入账。