第五节收入、成本和费用的核算二、成本成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。产品生产成本一般包括：直接材料、直接人工和制造费用。成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定种类和数量的产品和劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。企业在一定时期内为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种费用的总和，就是这些产品的成本，也称制造成本。为了按照用途归集各项成本，划清有关成本的界限，正确计算产品成本，应当设置“生产成本”、“制造费用”账户。（一）“生产成本”账户“生产成本”账户核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品）、自制材料、自制工具、自制设备等。“生产成本”账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。企业发生的各项直接生产成本、各生产车间应负担的制造费用、辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，期（月）末按照一定的分配标准分配给各收益对象记入本账户的借方；企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品成本，应于期（月）末记入本账户的贷方；本账户的期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。（二）“制造费用”账户“制造费用”账户核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资等职工薪酬、计提的固定资产折旧、支付的办公费、水电费等、发生季节性的停工损失等记入本账户的借方，将制造费用分配计入有关的成本核算对象记入本账户的贷方，本账户期末一般无余额。【例10-78】209年3月1日，甲公司收到一批订单，要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各100件。甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下：（1）领用某种材料2 500千克，其中A产品耗用1500千克，B产品耗用1000千克，该材料单价100元；（2）生产A产品发生的直接生产人员工时为2 000小时，B产品为1 000小时，每工时的标准工资为10元；（3）生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等45000元。假定该车间本月仅生产了A和B两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。相关会计分录为：（1）核算产品成本时：A产品应分配的制造费用45000（20001000）200030000（元）B产品应分配的制造费用45000（20001000）100015000（元）A产品的生产成本直接材料1500千克100直接人工2000小时10制造费用30000200000（元）B产品的生产成本直接材料1000千克100直接人工1000小时10制造费用15000125000（元）借：生产成本基本生产成本A产品 200000 B产品 125000 贷：原材料材料 250000 应付职工薪酬 30000 制造费用 45000（2）产品入库时：借：库存商品A产品 200000 B产品 125000 贷：生产成本基本生产成本A产品 200000 B产品 125000【例题90多选题】下列各项中，应计入当期生产成本的有（）。A生产产品耗用的材料成本B生产工人的薪酬C行政管理部门固定资产折旧D生产车间设备的折旧【答案】ABD【解析】行政管理部门固定资产折旧应计入“管理费用”，而不计入生产成本。【例题91单选题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（）万元。A1.2 B1.32 C.18 D.198【答案】C【解析】本月制造费用发生额3万元。B产品应分配的制造费用=3/（120180）1801.8（万元）。 【例题92单选题】生产车间发生的制造费用分配后，一般应计入（）科目。A主营业务成本 B库存商品 C其他业务成本 D生产成本【答案】D【例题93单选题】某企业2010年4月“生产成本”科目的期初余额为20万元，本月为生产产品发生直接材料费用60万元，直接人工费用10万元，制造费用15万元，企业行政管理费用10万元，本月结转完工产品成本为80万元。假定该企业只生产一种产品，4月末“生产成本”科目的余额为（）万元。A15 B35 C5 D25【答案】D【解析】4月末“生产成本”科目的期末余额206010158025（万元）。行政管理费用属于期间费用，应直接计入当期损益，不计入“生产成本”。三、费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利润的总流出。具体包括成本费用和期间费用。企业应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。费用包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。（一）主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转，转入主营业务成本。主营业务成本的核算举例见【例10-74】、【例10-75】、【例10-77】。（二）其他业务成本其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的企业经营活动所发生的成本。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。（三）营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费（包括：消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加等）。有关营业税金及附加的核算举例参见【例10-66】。（四）销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括：企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。企业应通过“销售费用”账户，该账户借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用，结转后该账户应无余额。该账户应按销售费用的费用项目进行明细核算。【例10-79】某公司为宣传新产品发生广告费80 000元，均用银行存款支付。借：销售费用 80 000贷：银行存款 80 000【例10-80】某公司销售部8月份共发生费用220 000元，其中：销售人员薪酬100 000元，销售部专用办公设备折旧费50 000元，业务费70 000元（均用银行存款支付）。借：销售费用 220 000贷：应付职工薪酬 100 000累计折旧 50 000银行存款 70 000【例10-81】某公司销售一批产品，销售过程中发生运输费5 000元、装卸费2 000元，均用银行存款支付。借：销售费用 7 000贷：银行存款 7 000（五）管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括（必须记住）：企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业行政管理部门发生的固定资产修理费等。企业应通过“管理费用”账户，该账户借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，结转后该账户应无余额。该账户应按管理费用的费用项目进行明细核算。【例10-82】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费25 000元，均用银行存款支付。借：管理费用 25 000贷：银行存款 25 000【例10-83】某企业为拓展产品销售市场发生业务招待费50 000元，均用银行存款支付。借：管理费用 50 000贷：银行存款 50 000【例10-84】某企业就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30 000元。借：管理费用 30 000贷：库存现金 30 000【例10-85】某企业行政部9月份共发生费用224 000元，其中：行政人员薪酬150 000元，行政部专用办公设备折旧费45 000元，报销行政人员差旅费21 000元（假定报销人均未预借差旅费，用现金支付），其他办公、水电费8 000元（用银行存款支付）。（教材改错）借：管理费用 224 000贷：应付职工薪酬 150 000累计折旧 45 000库存现金 21 000银行存款 8 000（六）财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。企业应通过“财务费用”账户，该账户借方登记已发生的各项财务费用，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的财务费用。结转后该账户应无余额。该账户应按财务费用的费用项目进行明细核算。【例10-86】某企业于209年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360 000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。假定所有利息均不符合利息资本化条件。每月末应预提的当月份应计利息360 0005%12=1500（元）。借：财务费用 1 500贷：应付利息 1 500【例10-87】某企业于209年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360 000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。假定1月份其中120 000元暂时作为闲置资金存入银行，并获得利息收入400元，假定所有利息均不符合利息资本化条件。1月份相关利息的会计处理如下：1月份应预提的当月份应计利息360 000512=1 500（元）。借：财务费用 1 500贷：应付利息 1 500同时，当月取得的利息收入400元应冲减财务费用。